Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа
Главная
Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения
Методические основы бухгалтерского и налогового учета затрат на производство и реализацию продукции. Анализ состояния учета затрат на производство и реализацию продукции в ОАО HАК "Азот". Пути совершенствования учета затрат на производство.
посмотреть текст работы
скачать работу можно здесь
полная информация о работе
весь список подобных работ
Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Процесс производства является важнейшей стадией оборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость произведенной продукции, что в конечном счете, при прочих равных условиях, оказывает существенное влияние на финансовый результат его деятельности.
Безусловно, любое предприятие старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции, ее качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, как источнику достоверности, своевременности и точности информации, необходимой для процесса управления.
Правильная организация бухгалтерского и налогового учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли.
Кроме того, не следует забывать о такой задаче бухгалтерского учета, как обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности полной и достоверной информацией о деятельности организации и ее имущественном положении.
Помимо решения задач анализа и управления эффективностью производственной деятельности предприятия, актуальность выбранной темы связана с изменениями, произошедшими в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения. Среди основных изменений необходимо отметить введение в действие Налогового Кодекса РФ и новых (начиная с 2000 года) Положений о бухгалтерском учете (ПБУ).
Вышеизложенное доказывает особую актуальность данной темы.
Основная цель данной дипломной работы - исследовать бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство и реализацию продукции в ОАО НАК «Азот» и предложить пути совершенствования системы учета и калькулирования себестоимости продукции.
Для достижения поставленных в работе целей необходимо решить следующие задачи:
Изучение и анализ нормативной базы, регулирующей бухгалтерский и налоговый учет затрат на производство и реализацию продукции; Установление состава основных затрат на производство; порядок их бухгалтерского учета и включения в себестоимость продукции; Анализ налогообложения операций по выпуску и реализации продукции;
Определяется сущность, понятие и существующая классификация, методика оценки показателей, характеризующих учет расходов предприятия;
Дается краткая характеристика исследуемого предприятия, анализируется состояние бухгалтерского и налогового учета расходов (затрат) на производство и реализацию продукции.
Разрабатываются рекомендации по совершенствованию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в ОАО НАК «Азот»;
Объект исследования в данной дипломной работе - Открытое акционерное общество Новомосковская акционерная компания «Азот» (далее - ОАО НАК «Азот»). Предмет исследования - состояние бухгалтерского и налогового учета затрат на производство в ОАО НАК «Азот».
В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, Министерства финансов РФ, Министерства строительства РФ, Тульской области, муниципального образования г.Новомосковск и Новомосковский район; финансовая и бухгалтерская отчетность ОАО НАК «Азот», учебно-методическая литература, книги, статьи ведущих отечественных ученых-экономистов.
Управление себестоимостью продукции предприятий -- планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.
Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учеб.для студ.экон.спец. - 4-е изд., доп.и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997 г. - с.129
анализ и контроль за себестоимостью.
Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Бухгалтерский учет затрат на производство должен обеспечивать выполнение следующих задач: Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Для студентов вузов. . - Ростов-н-Д.: Феникс, 2000 г. - с.73
своевременное формирование полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции и остатках незавершенного производства;
обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций;
организация раздельного учета затрат по видам деятельности;
организация достоверного учета затрат вспомогательных и обслуживающих производств.
Учет расходов по обычным видам деятельности для формирования отчетности должен быть организован в разрезе следующих элементов: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы. Для целей управления расходы учитываются в разрезе статей затрат. Перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно с учетом требований отраслевых Инструкций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции. В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей расходов:
Услуги сторонних организаций производственного характера;
Топливо, энергия на технологические цели;
Заработная плата производственных рабочих;
Расходы на подготовку и освоение производства;
Первые 11 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации продукции. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Таланина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 1997 г. - с.205
Для целей управленческого учета применяется следующий порядок классификации затрат:
1) По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы непосредственно относятся на конкретное изделие (основные материалы, заработная плата производственных рабочих и ЕСН). Косвенные расходы предварительно учитываются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции (амортизация основных средств и нематериальных активов, канцелярские расходы).
2) По отношению к объему производства расходы делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-постоянные расходы относительно стабильны по отношению к динамике производства продукции (амортизация производственных и административных зданий, расходы на отопление и освещение, заработная плата управленческого персонала и ЕСН). Условно-переменные расходы изменяются с изменением объема производства (материалы, заработная плата производственных рабочих и ЕСН).
3) Кроме того, затраты могут подразделяться на производственные и периодические. Производственные затраты связаны с осуществлением собственно производственной деятельности (материалы, электроэнергия на технологические нужды, заработная плата производственных рабочих и ЕСН).
Периодические затраты формируются в течение отчетного периода независимо от состояния производственной деятельности (плата за аренду помещений, амортизация основных средств и нематериальных активов).
Основными группировками затрат в учете выступают группировки по видам производств - основное и вспомогательное; по местам возникновения затрат - цеха, производственные участки; по видам изготавливаемой продукции - изделия, группы однородных изделий, переделы, процессы, заказы.
Порядок учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции на конкретном предприятии устанавливается нормативными документами с учетом технологических и организационных особенностей производственного процесса и описывается в учетной политике предприятия.
Основными нормативными документами, регламентирующими бухгалтерский и налоговый учет расходов на производство и реализацию продукции в настоящее время являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом МФ РФ № 33н от 06.05.99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 N 107н)
Статьи 259 - 264 Главы 25 Части 2 Налогового Кодекса РФ;
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом МФ РФ № 44н 09.07.2001;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом МФ РФ № 119н от 28.12.2001;
Приказ МФ РФ от 28.06. 2000 № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»
Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другими проводками, приведенными в таблице 1.
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на производство и реализацию продукции
Себестоимость материалов, переданных в производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг
Начисление оплаты труда производственным рабочим
Начисление единого социального налога и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма на производстве
Списание расходов вспомогательных производств
Списание косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием - общепроизводственные расходы
Списание косвенных расходов, связанных с управлением и обслуживанием - общехозяйственные расходы
Потери от брака, собранные по дебету сч.28 «Брак в производстве», списываются на основное производство
Возможное списание сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции (в зависимости от принятой учетной политики)
Возможное списание сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции (в зависимости от принятой учетной политики)
Возможное списание сумм фактической себестоимости завершенной производством продукции (в зависимости от принятой учетной политики)
В новом Плане счетов бухгалтерского учета сделан новый шаг к дальнейшему разделению финансового и управленческого учета. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности. В более узком понимании в управленческом учете в первую очередь рассматривается калькуляция затрат.
Новый План счетов технически позволяет вести управленческий учет в рамках единой с финансовым учетом системы или в самостоятельной системе счетов. Раздел «Затраты на производство» подвергся существенной корректировке. В частности, оставлены свободными счета 30-39, предназначенные для учета затрат по элементам. Инструкция по применению нового Плана счетов позволяет группировать расходы по местам их возникновения, по статьям и по элементам.
Счета учета затрат «старого» плана счетов предназначались в основном для формирования себестоимости. Но предстоящий переход от налогообложения прибыли к подоходному налогу с юридических лиц исключает из налоговых расчетов понятие себестоимости. И развернутый учет затрат по элементам становится особенно актуальным. Кроме того, в Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации", сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты п.8 ПБУ 10/99, утвержден Приказом Минфина России от 6. 05. 99 № 33н (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина России от 30. 12. 99 №107н) .
Если мы обратимся к форме № 5 отчетности, то увидим, что итоговая строка раздела 660 «Затраты, произведенные организацией» также разбивается на элементы: Материальные затраты (610);
Отчисления на социальные нужды (630);
Амортизация (640); Прочие затраты (650).
Взаимосвязь расходов по статьям и элементам предлагается отражать с помощью специальных счетов-экранов. Хотя Минфин России еще не опубликовал своих рекомендаций по организации учета затрат, специалисты предлагают варианты методик выделения счетов управленческого учета. Шнейдман Л. З. в комментариях к новому Плану счетов предлагает двойную систему учета с применением одинаковых счетов со звездочкой и без звездочки. Но, по мнению некоторых авторов, применение одних и тех же знаков счетов и в финансовом, и в управленческом учете будет вносить путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.
Более перспективные подходы предложили Палий В. В. и Палий В. Ф. в статье «Счета управленческого учета». Палий В. В. и Палий В. Ф., Счета управленческого учета // «Экономика и Жизнь», № 216, 2001 г. Один из вариантов учета затрат по элементам предполагает в III разделе Плана счетов открыть счета по наименованию элементов затрат и отражающие счета (Инструкция по применению Плана счетов разрешает организациям устанавливать состав счетов в данном разделе). Сначала ведется учет затрат по экономическим элементам, затем их распределение между калькуляционными счетами. Порядок отражения на счетах показан на схемах на рисунке 1:
Таким образом, у организации появляется возможность сгруппировать затраты в системе финансового учета для целей управления по следующим направлениям:
по полной себестоимости отдельных видов продукции;
Кроме того, предложенная система счетов позволяет составить отчетность и в целях налогообложения.
Рисунок 1. Схемы учета и распределения затрат по элементам
При определении размера материальных расходов, списываемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки сырья и материалов: п. 6 ст. 254 НК РФ и п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01
метод оценки по себестоимости единицы запасов;
метод оценки по средней себестоимости;
метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Сущность каждого метода оценки изложена в разделе III Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09.06.2001 №44н, которое приказано ввести в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства, согласно Плану счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства».
В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:
обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на вспомогательные производства приведены в таблице 2.
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на вспомогательные производства
Косвенные расходы, связанные с управлением вспомогательных производств
Косвенные расходы, связанные с обслуживанием вспомогательных производств
Потери от брака на вспомогательных производствах, собранные по дебету сч.28 «Брак в производстве»
Списание расходов вспомогательных производств
Отпуск продукции вспомогательных производств обслуживающим производствам и хозяйствам
Выполнение работ и услуг вспомогательными производствами сторонним организациям
При использовании счета «Выпуск продукции» для учета затрат на производство
Сальдо на конец месяца по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» показывает стоимость незавершенного производства, способ оценки которого должен быть выбран организацией и закреплен предприятием в учетной политике. п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000 №31н)
Для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации предназначен счет 25 «Общепроизводственные расходы».
По дебету счета 25 могут быть отражены следующие расходы:
по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
расходы по страхованию указанного имущества;
расходы на отопление, освещение и содержание помещений, используемых для основных и вспомогательных производств;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и др. основные средства, используемые в производстве;
оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и соответствующая ей сумма единого социального налога и взноса по страхованию от несчастных случаев (зарплата мастера, начальника цеха, технолога, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования и др.);
другие аналогичные по назначению расходы.
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общепроизводственные расходы приведены в таблице 3.
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общепроизводственные расходы
Амортизационные отчисления производственного имущества
Коммунальные услуги (сторонних организаций)
Заработная плата работников, занятых в производстве
Единый социальный налог (на заработную плату работников, занятых в производстве)
Списаны общепроизводственные расходы по вспомогательным производствам
Списаны общепроизводственные расходы в основное производство
Для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы». Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы приведены в таблице 4.
Основные проводки бухгалтерского учета затрат на общехозяйственные расходы
Амортизационные отчисления управленческого имущества
Коммунальные услуги (сторонних организаций) управлению
Заработная плата работников аппарата управления
Единый социальный налог (на заработную плату работников аппарата управления)
Списаны общехозяйственные расходы (если вспомогательные производства выполняли работы на сторону)
Списаны общехозяйственные расходы (если обслуживающие хозяйства оказывали услуги на сторону)
Списаны общехозяйственные расходы в основное производство
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов на себестоимость конкретных видов продукции производится в соответствии с методом, принятым в учетной политике. п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н от 24.03.2000 №31н)
Косвенные расходы могут списываться с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально выручке от реализации продукции, пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов и др.
Общехозяйственные расходы в качестве условно - постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи» в том случае, если учетной политикой предусмотрено признание организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Списаны управленческие расходы на себестоимость
Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и другим статьям расходов.
Основные положения, определения и классификация затрат на производство. Учет затрат на производство продукции в конфигурации 1С:Бухгалтерия. Нормативно-правовая база, основные задачи и принципы учета затрат на производство и реализацию продукции. курсовая работа [1,7 M], добавлен 26.07.2014
Теоретические основы учета затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Организационно-экономическая характеристика ОГУП "Белозерское ДРСП". Особенности учета затрат на производство на предприятии, пути его совершенствования. курсовая работа [68,5 K], добавлен 04.03.2011
Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат. Типичные ошибки и нарушения, выявленные при аудите. Оценка уровня неотъемлемого риска. Вопросник для проверки учета затрат на производство и себестоимость продукции. курсовая работа [88,6 K], добавлен 07.03.2016
Понятие, задачи и классификация затрат в целях их учета. Действующая система учета затрат на производство на ООО "Хлебозавод "Гулькевичский". Организационно-экономическая характеристика предприятия. Система бухгалтерского учета. Служба внутреннего аудита. дипломная работа [337,0 K], добавлен 16.06.2010
Место учета затрат на производство в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов. Сущность и роль затрат, расходов и издержек. Синтетический и аналитический учет затрат на производство, налоговый учет. Признание расходов в бухгалтерском учёте. курсовая работа [44,2 K], добавлен 24.06.2010
Задачи учета затрат на производство, их классификация и разновидности. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет брака в производстве, учет затрат обслуживающих производств и хозяйств. Метод учета полуфабрикатов торговыми организациями. курсовая работа [150,8 K], добавлен 10.02.2011
Понятие производственных издержек как затрат живого и общественного труда на производство и реализацию продукции. Задачи учета затрат, способы его ведения. Классификация затрат, организация их учета. Принципы калькулирования себестоимости продукции. презентация [349,1 K], добавлен 21.06.2013
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .
© 2000 — 2021
Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая работа: Електромережі та електрообладнання
Реферат по теме Врачебный контроль и самоконтроль МГИУ
Математическая основа учёта объёма древесины
Реферат по теме Идея общественного договора
Курсовая работа по теме Деятельность местной Администрации в экономической сфере
Курсовая работа по теме Концепція розвитку системи технічного регулювання в Україн
Өмірлік Құндылықтар Эссе
Реферат: Marijuana Essay Research Paper Marijuana Marijuana has
Курсовая работа: Пространственные характеристики героев в ранних произведениях М. Горького. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Профессионально-прикладная физическая подготовка студентов 2
Курсовая работа: Маркетинг та його вплив на фінансовий результат (на прикладі ТОВ "Велетень" Глухівського району Сумської області)
Контрольная работа по теме Расчет однофазной цепи переменного тока
Контркультура Маргинальная Культура Реферат Готовый
Почему Важно Сохранять Связь Между Поколениями Сочинение
Анализ Контрольных Работ В Начальной Школе Шаблон
Темы Сочинений По Бородино 5 Класс Литература
Контрольная работа по теме Философия сознания и познания
Контрольная Работа На Тему Пищевые Ресурсы Земли
Не Идти Вперед Значит Идти Назад Эссе
Как Правильно Написать Сочинение По Русскому Языку
Чрезвычайная ситуация - Безопасность жизнедеятельности и охрана труда презентация
История физиологии высшей нервной деятельности - Биология и естествознание реферат
Бактериологический метод исследования микроорганизмов - Биология и естествознание презентация