Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов - Бухгалтерский учет и аудит дипломная работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов

Механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли. Отражение в учете оценочных резервов, информации о доходах будущих периодов. Отражение на счетах нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

бухгалтерский учет финансовый прибыль
Конечный финансовый результат деятельности организации
Прибыль от обычных видов деятельности
Доходы от операций с долгосрочными активами-621;
Убыток от обычных видов деятельности
Расходы связанные с долгосрочными активами-721;
Однако представление такой информации внешним пользователям осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной в том числе и на раскрытие элементов структуры конечного финансового результата.
Приведенный в НСБУ 5 "Представление финансовой отчетности" алгоритм расчета конечного финансового результата в Отчете о прибылях и убытках выделяет следующие его элементы:
прибыль/убыток от обычной деятельности
чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток)
Построение приведенной структуры финансового результата диктуются практическими требованиями хозяйствования. При этом анализ формирования конечного финансового результата по его элементам показывает, что в целом в основе такого алгоритма расчета положена группировка расходов и доходов, приведенная в НСБУ 18 "Доход".
Так, валовая прибыль представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и прямыми расходами на нее. В свою очередь, прибыль (убыток) от продаж представляет собой разность между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности.
Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации.
В самостоятельный элемент структуры финансового результата нормативным регулированием выделяется прибыль (убыток) от обычных видов деятельности. Между тем применение такого понятия в отношении сущности формируемого показателя противоречит базовым нормам бухгалтерского учета, закрепленным в НСБУ 18 "Доход". В соответствии с указанными нормативными документами операционные и вне реализационные доходы и расходы формируют финансовые результаты от прочей деятельности. По своей сути это финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за определенный период.
Рассмотрение структуры элементов финансового результата показывает, что хотя в основе формирования его элементов и лежат нормы основных нормативных документов, регулирующих ведение бухгалтерского учета, алгоритмизация таких данных порождает принципиально новые показатели. При этом часть из них не находит отражения в системном бухгалтерском учете. К таким показателям относятся: валовая прибыль, прибыль/убыток до налогообложения, а также финансовый результат деятельности организации без учета чрезвычайных обстоятельств хозяйствования.
Таким образом, формирование конечного финансового результата в бухгалтерском учете осуществляется в разрезе однородных групп операций, а его представление в отчетности - в разрезе элементов его структуры.
Важнейшее значение для пользователей бухгалтерской информации имеет отчетный период формирования показателей финансовых результатов. По этому признаку в бухгалтерском учете выделяется информация о финансовых результатах прошлых лет, прибылях и убытках отчетного периода, а также доходах будущих периодов. Элементами информационной системы, на которых формируются указанные данные, являются соответствующие счета бухгалтерского учета.
Так, в соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению информация о финансовых результатах прошлых лет аккумулируется на счете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Данные о финансовом результате прошлых лет, но выявленных в текущем отчетном периоде формируется на счете 331 "Поправки результатов прошлых лет".
Конечно, полнота информации о финансовых результатах различных отчетных периодов, поставляемая с помощью указанных элементов информационной системы бухгалтерского учета, совершенно различная.
Наиболее полной, достоверной и нейтральной информацией о финансовых результатах являются такие данные, сформированные в отчетном периоде. Эти показатели, за исключением случаев гиперинфляции, не могут быть подвержены серьезной деформации.
Показатели финансовых результатов прошлых Отчетных периодов могут быть уменьшены на суммы выплат доходов собственникам организации, подвергнуты инфляции. Поэтому обращение к данным счета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не обеспечивает пользователя всей необходимой информацией. Для получения полных данных о таких финансовых результатах требуется их выборка из информационных массивов прошлого и соответствующая корректировка.
Действующий порядок формирования отдельных видов доходов будущих периодов допускает возможность возникновения соответствующих расходов. Поэтому всю сумму доходов будущих периодов нельзя идентифицировать с прибылью будущих лет.
Тем не менее, само наличие информации о финансовых результатах различных отчетных периодов и ее интеграция позволяет пользователям наиболее полно оценить результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в долгосрочной перспективе.
Следующим важнейшим классификационным признаком, вытекающим из базовых норм и правил нормативного регулирования, является характер распределения прибыли. По этому признаку выделяются два направления учета формирования информации о распределении прибыли: выплата за счет прибыли доходов собственникам организации и капитализация прибыли.
Информация о размере капитализированной прибыли отражается на счете "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Действующие правила формирования этого показателя однозначно определяют остаток по указанному счету как показатель капитализации прибыли нарастающим итогом с начала деятельности организации. При этом необходимо иметь в виду, что такая однозначность характерна только для информационной подсистемы учета финансовых результатов и распределения прибыли, сложившейся в результате введения в действие Плана счетов и инструкции по его применению.
В свою очередь, информация о выплатах за счет прибыли доходов собственникам организации формируется только в году начисления таких доходов. При этом сумма капитализированной прибыли ежегодно уменьшается на сумму доходов собственников. Величина прибыли, потребленная собственниками в личных целях, на основе правила окумулятивности информации в бухгалтерском учете отсутствует. Тем самым ретушируется как величина прибыли организации, изъятой из оборота, так и се полной суммы нарастающим итогом с начала деятельности организации. Между тем указанная информация имеет важнейшее значение для оценки деятельности организации в долгосрочной перспективе. Таким образом, нельзя говорить о полноте формирования информации, связанной с величиной прибыли, созданной организацией за период ее функционирования.
В то же время вся информационная подсистема учета финансовых результатов и распределения прибыли строится на безусловном подчинении правилу сохранения в учете информации о показателях различных финансовых результатов. В полной мере это должно относиться и к формированию информации об изъятии прибыли из оборота, тем самым сохраняя данные о совокупной величине прибыли, созданной организацией. Создание массива такой информации достигается путем введения в информационную подсистему соответствующего ее элемента в виде регулирующего счета к счету "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности, сформированная посредством бухгалтерского учета, в ряде случаев, определяемых его нормативным регулированием, требует дополнительного раскрытия. При этом факт хозяйственной деятельности, требующий такого раскрытия, как правило, сопровождается специфическим финансовым результатом. В связи с этим в зависимости от способов дополнительного раскрытия информации могут формироваться различные финансовые результаты.
Так, события после отчетной даты в зависимости от их характера могут иметь специфические прибыли и убытки. В свою очередь, условный факт хозяйственной деятельности сопровождается условной прибылью или условным убытком. При этом представление информации по сегментам требует выделять его финансовый результат. И, наконец, в соответствующих случаях для оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации необходимо формировать информацию о прибыли (убытке) на одну акцию.
Создание подобного информационного массива финансовых результатов предоставляет пользователям аналитическую базу, с целью уточнения самых разнообразных результатных показателей финансово-хозяйственной деятельности для принятия ими экономических решений.
Так же как и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в действующем налоговом законодательстве выделяются определенные группы операций, формирующих налогооблагаемую прибыль. По этому признаку в самостоятельные объекты налогового наблюдения выделяются: операции, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав, вне реализационные операции и операции, не учитываемые при определении налоговой базы. Соответственно, сопоставление доходов и расходов по однородным группам операций формирует элементы налогооблагаемой прибыли, в качестве которых выступают прибыль (убыток) до налогообложения (ст.130. ф.2).
Выделение этих операций в самостоятельный объект учетного наблюдения привело к значительному увеличению технических и методологических ошибок при ведении бухгалтерского учета финансовых результатов. Возникла необходимость в сближении налогового и бухгалтерского учета прибыли. Это выразилось в разработке специфических значений бухгалтерского налога на прибыль, позволяющих системным путем установить взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов.
К таким значениям относятся: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство, алгебраическое выражение которых позволяет получить сумму текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) в подсистеме учета финансовых результатов.
Кроме того, действующий порядок налогообложения прибыли допускает теоретическую возможность применения льгот в отношении налогообложения прибыли, выявляемой по определенному перечню операций. Это порождает различный характер налогообложения прибыли. Исходя из этого, прибыль можно подразделить на налогооблагаемую и льготированную.
В процессе налогообложения прибыли важнейшее значение имеет отчетный период, в котором осуществляется указанная процедура. В зависимости от отчетного периода формируются различные базы налогообложения прибыли.
По этому признаку в налоговом законодательстве выделяется фактическая прибыль, служащая базой для расчета фактического налога на прибыль, и авансовая, формирующая авансовые платежи по налогу на прибыль. Фактические расходы по подоходному налогу предприятий, осуществляющих учет по полной системе устанавливаются по состоянию на 31 декабря отчетного года, после составления годовой декларации о подоходном налоге. А для предприятий малого бизнеса не являющимся плательщиками НДС и осуществляющие учет как по полной, так и по упрощенной системе согласно законов о Государственном бюджете на 2013 год, 2014 год, ставка подоходного налога установлена 3 % от суммы доходов от операционной деятельности.
Способ учетной политики организации
1. Способы начисления амортизации основных средств
1.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
1.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов
2.1 Прямолинейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования
2.2 Прямолинейный способ, исходя из норм, исчисленных в
2.3 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
3. Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты
3.1 По фактической себестоимости единицы запасов
3.3 По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
3.4 По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
4.1 Способ формирования полной себестоимости
4.2 Способ формирования себестоимости по принципам "direct-costing"
Кроме самих способов ведения бухгалтерского учета, влияющих на величину финансовых результатов, существенное значение имеет отчетный период их формирования, за который представляется бухгалтерская отчетность. Очевидно, что в зависимости от периода совершения хозяйственной операции значения финансовых результатов в промежуточной и годовой отчетности будут существенно различаться. Наиболее резкие изменения значений финансовых результатов будут представлены в промежуточной отчетности.
Таким образом, в зависимости от выбора конкретных элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета и периода отражения в бухгалтерской отчетности напрямую зависит величина формируемого финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. Используя проведенный анализ, можно составить алгоритм сочетаний элементов, выбранных из рассмотренных способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата первого отчетного года (табл.3).
Следовательно, у аппарата управления организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности. Например, организации, активно ищущей инвестора или кредитора, выгодно представить результаты своей финансово-хозяйственной деятельности в наиболее благоприятном свете, т.е. показать в бухгалтерской отчетности, ориентированной на внешнего пользователя, как можно более высокие показатели нераспределенной (чистой) прибыли.
В подобной ситуации использование в организации бухгалтерского учета алгоритма максимального значения может оказаться для организации предпочтительным.
Следует отметить, что выбор системы описанных принципов алгоритмов формирования финансовых результатов, как правило, не используется на практике. Однако это не означает, что их знание не понадобится бухгалтеру-практику или потенциальному пользователю бухгалтерской отчетности. Реформирование системы бухгалтерского учета ведет к тому, что все это будет необходимо либо в самом ближайшем будущем, либо несколько позже, но не в столь уж отдаленной перспективе.
Таблица 3 - Сочетание элементов, позволяющих сформировать как максимальную, так и минимальную величину финансового результата
Способ учетной политики организации
Максимальное значение финансового результата достигается при выборе способов:
Минимальное значение финансового результата достигается при выборе
I. Способы начисления амортизации основных средств
1 2. Способ уменьшаемого остатка или
1.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2. Способы начисления амортизации нематериальных активов
2.2 Прямолинейный способ, исходя из норм, исчисленных в расчете на 20 лет.
2.1 Прямолинейный способ, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования
3 Способы оценки материальных ресурсов, включаемых в затраты производства
3 3. По себестоимости первых во времени приобретений (ФИФО)
3.4 По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)
4. Разграничение затрат по времени их осуществления
4.2 На счет 538 "Текущие оценочные резервы"
4.1 На счета учета затрат на производство
5. Создание оценочных резервов за счет отнесения на финансовые результаты
5.2 На счет 252 "Текущие финансовые инвестиции в аффилированные стороны"
5 3. На счет 222 "Поправки по безнадежной дебиторской задолжности"
6. Способы группировки затрат на производство
6.1 Способ формирования полной себестоимости
6.2 Способ формирования себестоимости по принципам
Валовые доходы (за минусом налогов)
Сальдо вне реализационных доходов и расходов
На 1.01.11 г. общая стоимость имущества предприятия составляла 250 тыс. л. Основных средств и нематериальных активов на балансе общества нет.
Сумма валовых доходов SRL "Annet" в 2012 г. составила 306,4 тыс. л. Рост среднего уровня валовых доходов произошел за счет ускорения оборачиваемости товаров и увеличения удельного веса в товарообороте товаров, имеющих больший, чем средний, уровень торговой надбавки.
На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема роста продаж, снижение уровня налогов и отчислений. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2012 г. (см. табл.5).
Таблица 5 - Показатели деловой активности SRL "Annet"
Коэф. общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
Коэффициент оборачиваемости материальных средств
Срок оборачиваемости средств в днях
Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным SRL "Annet" представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Показатели рентабельности и прибыльности SRL "Annet"
Рентабельность собственного капитала
Период окупаемости собственного капитала
Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсо-отдачи - показатель низкий, хоть и не отрицательный.
Теоретические аспекты учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Схема корреспонденции счетов. Организация бухгалтерского учета в ОАО "ЛЗПМ". Формирования финансового результата фирмы и его отражение в документации. курсовая работа [96,8 K], добавлен 11.08.2011
Порядок учета финансовых результатов от продажи товаров (работ и услуг), прочих и чрезвычайных доходов и расходов. Корреспонденция счетов для записи нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности. презентация [234,3 K], добавлен 29.04.2014
Синтетический и аналитический учет расходов на продажу, их расчет. Учет расходов и доходов будущих периодов. Способы учета резервов, их сравнение. Порядок определения и учет финансовых результатов. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). контрольная работа [32,8 K], добавлен 27.05.2009
Нормативно-методические основы учета. Особенности формирования финансового результата. Порядок учета прочих доходов и расходов. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли. Учет расчетов по налогу на прибыль курсовая работа [68,0 K], добавлен 09.02.2011
Классификация доходов и расходов. Порядок определения финансового результата от продаж и по прочим видам деятельности. Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учета. Налоговый учет финансовых результатов. курсовая работа [42,4 K], добавлен 02.06.2013
Анализ организации бухгалтерского учета на предприятии. Учет финансовых результатов и использование прибыли. Принципы учета капиталов, резервов и целевого финансирования. Понятия инвентаризации имущества организации, ее отражение в бухгалтерском учете. отчет по практике [236,4 K], добавлен 29.06.2015
Правовое обоснование учета финансовых результатов предприятия. Учет финансовых результатов деятельности и нераспределенной прибыли (убытка) на примере предриятия Брянский Почтамт. Экономическая характеристика предприятия. Организация бухгалтерского учета. курсовая работа [47,3 K], добавлен 27.09.2011
Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Рекомендуем скачать работу .

© 2000 — 2021



Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов дипломная работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Дневник Практики По Истории
Как Встречали Бабушки Новый Год Сочинение
Курсовая работа по теме Жанровый синтез текста и фотографии в рубрике 'Репортаж' в журнале 'Русский Репортер'
Диссертация На Тему Совершенствование Механизма Инновационного Развития Региона
Курсовая работа по теме Проектирование Ш-образного электромагнита для автоматического выключателя
Реферат: Санкт-Петербург
Презентация На Тему Краткая История Нефти
Реферат: Преступление против жизни и его квалификация по уголовному законодательству
Сочинение Памятный День Каникул Краткое
Реферат: Динамика показаний ривня життя населения
Лабораторная Работа Закон Ома
Реферат На Тему Эволюция Представлений О Политическом Процессе
Реферат: Ваш комитат
Реферат: Андрусовское перемирие
Контрольная работа: Память 14
Курсовая работа: Развитие координационных способностей к равновесию у детей 7-9 лет. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат по теме Желчнокаменная болезнь
Контрольная Работа 1 Форвард 4 Класс
Доклад: Централизация и децентрализация управления
Собрание Сочинений Уэллса
Аудит основних засобів - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Учения о составе вещества. Процесс фотосинтеза. Влияние солнечной активности на биосферу - Биология и естествознание контрольная работа
Вселенная. Метагалактика и эволюция звезды в контексте библейского мировоззрения - Биология и естествознание реферат