Аудит учета заемного капитала и бухгалтерской (финансовой) отчетности - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Аудит учета заемного капитала и бухгалтерской (финансовой) отчетности

Разновидности и порядок бухгалтерского учета кредитов банка и заемных средств. Порядок отражения в документации расходов по оплате процентов по ссудам банков и по займам. Составление отчетности по учету заемного капитала и целевого финансирования.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
Аудит учета заемного капитала и бухгалтерской (финансовой) отчетности
Как известно, формирование финансовых ресурсов предприятия осуществляется за счет собственных и заемных средств. К собственным источникам финансовых ресурсов на действующих предприятиях относится прибыль (от основной и других видов деятельности), амортизационные отчисления, выручка от реализации выбывшего имущества. Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают устойчивые пассивы, которые приравниваются к собственным источникам, так как постоянно находятся в обороте предприятия, используются для финансирования его хозяйственной деятельности, но ему не принадлежат. К ним относится: минимальная переходящая задолженность по заработной плате и отчислениям на социальное страхование, в пенсионный фонд, медицинское страхование, фонд занятости; минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей; задолженность заказчикам по авансам и частичной оплате продукции; задолженность бюджету по некоторым видам налогов и др.
По мере функционирования предприятия (роста производственной программы, износа основных производственных фондов и т.д.) потребность в денежных средствах возрастает, что требует соответствующего финансирования прироста капитала, поэтому при недостатке собственных средств предприятие может привлекать средства других организаций, которые получили название заемный капитал.
Заемный капитал - это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности. Необходимость привлечения заемного капитала должна обосновываться предварительно сделанным расчетом потребности в оборотных средствах. В состав заемных средств входят финансовый кредит, полученный от банковских и небанковских финансово-кредитных учреждений, коммерческий кредит от поставщиков, кредиторская задолженность предприятия, задолженность по эмиссии долговых ценных бумаг и др.
Поэтому тема курсовой работы является актуальной на сегодняшний день.
Предметом исследования в данной курсовой работе является учет заемного капитала ООО «Компания Феникс».
Объектом исследования является заемный капитал ООО «Компания Феникс».
Цель исследования в данной курсовой работе наиболее глубоко изучить особенности бухгалтерского учета заемного капитала и провести аудит данного участка бухгалтерского учета, а также бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом.
Для достижения поставленной цели перед исследованием в данной курсовой стоят следующие задачи:
1. Рассмотреть общие вопросы организации учета заемного капитала, а именно изучить понятие и виды заемного капитала и нормативно правовое регулирование операций по их учету.
2. Рассмотреть непосредственно учет заемного капитала, а именно:
а) виды и порядок учета кредитов банка и заемных средств.
б) порядок отражения в учете расходов по оплате процентов по ссудам банков и по займам.
в) составление отчетности по учету заемного капитала и целевого финансирования.
1. Коэффициент абсолютной ликвидности = с. 1250 + с. 1240 / с. 1500 = ДС + КФВ / КО,
КФВ - краткосрочные финансовые вложения;
2. Коэффициент текущей ликвидности = с. 1240 + с. 1250 + с. 1230 / с. 1500 = ДС + КФВ + КДЗ / КО,
Где ДЗ - дебиторская задолженность.
3. Коэффициент критической ликвидности = с. 1200 / с. 1500 = ОА / КО,
4. Коэффициент независимости (автономии) = с. 1300 / с. 1700 = СК / ВБ,
Коэффициент капитализации = с. 1400 + с. 1500 / с. 1400 = ЗК / СК,
5. Коэффициент маневренности собственного капитала = с. 1300 - с. 1100 / с. 1300 = СОС / СК,
Где СОС - собственные оборотные активы.
7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = с. 1300 - с. 1100 / с. 1200
Для удобства анализа полученные данные оформим в таблице.
Таблица 1 Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости ООО «Компания Феникс»
Коэффициент критической ликвидности
Коэффициент независимости (автономии)
Коэффициент маневренности собственного капитала
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
Анализ показателей ликвидности и финансовой устойчивости предприятия позволил выяснить, что оно практически не платежеспособно. Предприятию очень трудно рассчитываться по своим обязательствам. Темпы роста кредиторской задолженности превышают темпы роста ликвидных активов. К концу года ситуация в целом немного улучшается, но значения финансовых коэффициентов еще настолько малы, что нельзя говорить о благополучности предприятия в ближайшие 12 месяцев. Собственникам необходимо распорядиться о немедленном составлении плана мероприятий по сокращению краткосрочных обязательств. На данный момент предприятие сильно зависимо от заемных источников. Получаемая прибыль не позволяет финансировать полностью внеоборотные активы, и как результат, мы видим отрицательные значения коэффициентов - это говорит о том, что на каждый рубль, вложенный в финансирование оборотных средств существует дефицит собственного капитала.
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет об изменении капитала, Отчет о движении денежных средств, Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2013 год. Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Мы будем проводить аудит в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Эти стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности Вашей организации.
Пигарев Евгений Лебедев Геннадий Герасимович,
__________________ ______________________
Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:
Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.
Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.
организационной структуры размеру и характеру деятельности
1.2 Разделение обязанностей и полномочий
3. Широкое разделение обязанностей и полномочий
1.3 Отношение руководства к системе внутреннего контроля (СВК)
3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем
1.4 Наличие стратегических целей развития организации
1.5 Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета
3. Широкое использование практики проведения консультаций
3. Установлена и проработана детально
1.7 Наличие должностных инструкций для всего персонала организации
3. Разработаны для всех должностей и утверждены
2.1 Организационная структура бухгалтерской службы
3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером
2.2 Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете
2.3 Текучесть кадров, занятых в учете
2.4 Наличие положения об учетной политике
2.5 Соблюдение сроков утверждения учетной политики
2.7 Наличие графика документооборота
2. Разработан и утвержден документально
2.8 Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете
2. Разработаны и утверждены документально
2.9 Наличие положения (приказов) о порядке и сроках проведения инвентаризации активов и обязательств
2. Раскрывает порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств
3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации
2.10 Наличие фактов неправомерного внесения изменений в УП
2.11 Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства
2. Ряд позиций не отвечает требованиям
2.12 Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета
2. Изменения отслеживаются и принимаются меры
3. Изменения отслеживаются, меры не принимаются
2.13 Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями
2.14 Соблюдение графика подготовки финансовой отчетности
2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки
3.1 Наличие положения об УП для целей налогообложения
3.3 Формы регистров налогового учета
3.4 Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам
3.5 Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета
2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры
4.1 Осуществление мер, направленных на ограничение доступа к активам
4.2 Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. учета
4.3 Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций
Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов.
Исходя из этого вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:
На нашем предприятии вероятность внутрихозяйственного риска составила 0,3636 (1 - 112/176).
Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 3.
1. Состояние отрасли аудируемого лица
3. Вид и специфика деятельности аудируемого лица
4. Масштаб деятельности аудируемого лица (наличие структурных подразделение)
5. Финансовое положение аудируемого лица
6. Стиль и основные принципы управления
8. Наличие кризисных явлений в экономике
10.Состояние национальной экономики
11. Состояние нормативной базы учета налогообложения
12. Состояние экономики отрасли контрагентами
13. Социально-экономические и политические особенности региона деятельности аудируемого лица
14. Влияние мировой среды на рынок среды, учёт, контроль
Предположим, что риск необнаружения 10%, тогда
Ра = 0,3636 * 0,5978 * 0,10 = 2,17%
Величина аудиторского риска показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности. Аудиторский риск имеет обратную взаимосвязь с объемом информационной базы, планируемой для аудита. Чем меньше проверено документов, тем больше величина аудиторского риска, и наоборот. Величина аудиторского риска всегда находится между 0 и 100 %.
Значение показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.*
*Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.
Расчет уровня существенности показателей составляет:
(8,05 + 1038,74 + 1719,4 + 304,8 + 1009,12) / 5 = 816,022 тыс. руб.
(1719,4 - 816,022) / 816,022 * 100% = 110,71%
(816,022 - 8,05) / 816,022 * 100% = 99,01%
Поскольку и наибольшее и наименьшее значение отличается от среднего более чем на 50%, аудиторы принимают решение отбросить его при дальнейших расчетах.
(1038,74 + 304,8 + 1009,12) / 3 = 784,22 тыс. руб.
(1038,74 - 784,22) / 784,22 * 100% = 32,46%
(784,22 - 304,8) / 304,8 * 100% = 157,29%
Так как вновь меньшее значение более чем на 50% отличается от среднего значения, отбрасываем его и заново считаем средний уровень существенности:
(1038,74 + 1009,12) / 2 = 1023,93 тыс. руб.
(1038,74 - 1023,93) / 1023,93 * 100% = 1,45%
(1023,93 - 1009,12) / 1023,93 * 100% = 1,45%
Полученную величину допустимо округлить до 1100 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(1100 - 1023,93) / 1023,93 * 100% = 7,43%
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Относительный уровень существенности:
(Абсолютный уровень существенности / Валюта баланса) * 100;
Таким образом, абсолютный уровень существенности равен 1100 тысячи рублей, относительный - 1,28%.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 107н (с учетом последующих изменений и дополнений).
В современных условиях структура капитала - тот фактор, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия - его платежеспособность и ликвидность, величину дохода, рентабельность деятельности. Капитал всякого предприятия представляется двумя составляющими: собственными и заемными средствами, то есть собственным и заемным капиталом.
У многих предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различным кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства. При этом возникают долговые обязательства, под которыми понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.
В учете отражение полученного кредита проходит три стадии: получение кредита; возврат кредита; начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами. Нередко при осуществлении этих операций возникают ошибки, связанные с неправильным оформлением кредитных отношений, учетом операций с заемными средствами и исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, основной целью аудита учета заемного капитала является выражение мнения о достоверности отражения данных на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также правильности ведения бухгалтерского учета по операциям, связанным с заемным капиталом.
Аудитору, используя соответствующие нормативные документы, необходимо оценить состояние учета по данному участку, определиться в выборе источников информации для получения аудиторских доказательств. В качестве первичных документов аудитором могут быть отобраны выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры залога; договоры страхования невозврата кредитов; дополнительные соглашения к кредитным договорам.
Первичные документы изучаются в тесной взаимосвязи с учетными регистрами, построение которых зависит от применяемой формы учета. При компьютеризированном учете учетными регистрами могут быть журнал-ордер по счету, карточка по счету, анализ счета, обороты по счету на определенную дату. Следует также выяснить обоснованность данных аналитического учета первичными документами. Аналитический учет по банковским кредитам на предприятии должен быть организован по видам кредитов (рублевый, валютный); банкам, у которых он был получен; целевому назначению кредитов; срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил); участию в корректировке налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Изучение аудитором аналитического учета позволяет установить правильность начисления процентов по этим кредитам. Если же он не ведется, то целесообразно сгруппировать кредитные договоры по определенным признакам, а затем проверить правильность начисления и отражения в бухгалтерском учете процентов по банковским кредитам. Исследование текущего учета должно сочетаться с проверкой достоверности форм отчетности, где находят отражение показатели, касающиеся банковских кредитов (бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала). Показатели данных форм должны соответствовать синтетическому учету и увязываться между собой.
Проверяемая организация ООО «Компания Феникс»
Время аудиторской проверки 1.11.2014 - 15.12.2014 г.
Проверяемый период 1.01.2013 - 31.12.2013 г.
Руководитель аудиторской группы Козлов В.П.
Состав аудиторской группы Козлов В.П., Пигарев Е.А.
Уровень существенности 1100 тысяч рублей (1,28%)
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Примечание (рекомендуемые приемы проверки)
Аудит реальности и документированности кредитов и займов
Кредитные договоры с банком, договоры займа
Аудит обоснованности получения кредитов и займов (источники получения заемных средств
Приложения к выпискам банка, приказы руководителя
Аудит целевого использования заемных средств, полноты и своевременности погашения заемных средств
Документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа, объявления на взнос наличными
Устный опрос, документальная проверка
Аудит оценки остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов)
Приказ об учетной политике, выписки банка по расчетному и ссудному счетам, акты инвентаризации расчетов
Арифметическая проверка, документальная проверка
Аудит ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).
Мемориальные ордера, Главная книга по счетам 66 и 67, бухгалтерский баланс, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах
Арифметическая проверка, документальная проверка
- проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- проверка задолженности по оплате труда;
- проверка расчетов по налогам и сборам;
- проверка расчетов с внебюджетными фондами;
- проверка расчетов с прочими кредиторами.
Договора, расчетно-платежные ведомости, налоговые декларации и др.
Арифметическая проверка, документальная проверка
Руководитель аудиторской группы _____________ Козлов В.П.
Руководитель аудиторской компании _____________ Пигарев Е.А.
Программа аудита учета заемного капитала
Проверяемая организация ООО «Компания Феникс»
Время аудиторской проверки 1.11.2014 - 15.12.2014 г.
Проверяемый период 1.01.2013 - 31.12.2013 г.
Руководитель аудиторской группы Козлов В.П.
Состав аудиторской группы Козлов В.П., Пигарев Е. А.
Уровень существенности 1100 тысяч рублей (1,28%)
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
Проверка документального оформления получения кредитов и займов
Проверка соответствия первичных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности типовым формам
Проверка обеспечения по кредитам и займам
Договор кредита, договор залогового обеспечения
Проверка правильности классификации кредитов и займов
Проверка синтетического учета кредитов и займов
Обороты счетов 66, 67, 10, 01, 08, 41, 43
Проверка аналитического учета заемного капитала
Проверка целевого использования полученных заемных средств
Проверка соответствия данных бухгалтерских регистров данным бухгалтерской отчетности
Регистры бухгалтерского учета, Главная книга, финансовая отчетность
Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты процентов по кредитам и займам
Регистры бухгалтерского учета, Главная книга
Проверка исчисления налога на прибыль
Регистры налогового учета, декларация налога на прибыль, отчет о финансовых результатах
Проверка правильности формирования отчета о финансовых результатах
Регистры налогового учета, декларация налога на прибыль
Составление рабочей документации, анализ результатов проверки, формирование аудиторского заключения
Руководитель аудиторской группы _____________ Козлов В.П.
Руководитель аудиторской компании _____________ Пигарев Е.А.
Оценивая систему бухгалтерского учета, аудитор для получения документальных доказательств использует соответствующие методы аудита: пересчет, инвентаризацию, подтверждение, прослеживание, аналитические процедуры и др. В частности, метод арифметической проверки применяется для установления правильности расчета процентов по кредитам.
Инвентаризация позволяет проверить достоверность расчетов с банками, выявить расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженным в учете и фактически имевшей место.
Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности аудитор получает подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Например, в банке можно получить справку о составе задолженности предприятия перед банком с расшифровкой по номерам кредитных договоров. В случае наличия расхождения между учетными данными и информацией третьей стороны должны быть применены дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин этого.
На всех этапах аудиторской проверки может быть использован такой метод, как устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей стороны). Результаты устных опросов записываются в виде протокола или краткого конспекта. Наряду с этим могут быть использованы бланки с перечнем вопросов, обеспечивающих тестирование системы внутреннего контроля.
Для получения доказательств способом проверки документов аудитор должен тщательно изучить внешнюю и внутреннюю документацию по кредитам и займам, установить, определены ли в приказе по учетной политике самостоятельно разрабатываемые документы по учету кредитных операций.
Существенное значение имеет использование метода прослеживания, в ходе которого аудитор проверяет отдельные нетипичные статьи и события в первичных документах и их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Аудитору целесообразно изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженные в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов. При прослеживании выборочно могут быть проверены кредитные договора банков, с которыми они заключены впервые или формулировка которых недостаточно ясна для того, чтобы с точностью выявить источник погашения процентов.
Правильно выбранные методы позволяют аудитору выявить возможные нарушения и ошибки и наоборот, соответствующие нарушения требуют применения определенных методов.
При проверке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и для последующего составления процедур аудита необходимо учитывать возможные нарушения по кредитам и займам. Ими, например, могут быть: отсутствие документов, оформляющих кредитные отношения; включение в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены; нарушение принципов оценки имущества (включение в инвентарную стоимость внеоборотных активов процентов за кредит после принятия этих объектов на учет или сверх установленных норм); некорректное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложении произведенных за счет кредитов; нарушение принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложении (отсутствие корректировки прибыли на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков сверх учетной ставки ЦБ России увеличенной на три пункта и др.); нарушение принципов формирования финансовых результатов (отнесение на собственные источники финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ России) и др.
Ошибки и нарушения в учете кредитов и займов вызваны не столько личным незнанием каких-то вопросов ведения учета, сколько неоднозначностью формулировок нормативных документов или желанием минимизировать расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Опыт аудиторских проверок показывает, что преимущественно бухгалтерские ошибки в учете кредитов и займов одинаковы.
Ошибка №1 - задолженность по займу (кредиту) отражена несвоевременно.
Почва для ошибки. Старая редакция ПБУ 15/01*(1) содержала следующее правило принятия к учету суммы долга: заемщик учитывал задолженность по полученному займу и (или) кредиту в соответствии с условиями договора в сумме фактически поступивших денежных средств (п. 3 ПБУ 15/01). Данная формулировка давала ответ на вопрос, когда и в какой сумме отражать кредиторскую задолженность - в момент поступления и на сумму поступивших денежных средств.
Действующее ПБУ 15/2008 такого указания не содержит. В нем указано, что сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). В связи с этим возникло ошибочное мнение, что заемные средства должны отражаться сразу после подписания договора на указанную в нем сумму:
Дебет 76 Кредит 66 или 67 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту) и дебиторская задолженность заимодавца по перечислению средств займа (кредита).
Таким образом, в бухгалтерском учете следует отражать лишь заключенный, а не подписанный договор займа:
Дебет 51 Кредит 66 или 67 - отражена кредиторская задолженность по долгосрочному или краткосрочному займу (кредиту).
На что влияет ошибка? В бухгалтерском учете и отчетности (в бухгалтерском балансе) неправомерно отражаются суммы дебиторско-кредиторской задолженности по незаключенному договору.
Как избежать ошибки? При ведении бухгалтерских записей следует учитывать нормы не только ПБУ 15/2008, но и гражданского законодательства.
Ошибка №2 - в качестве заемной задолженности отражена сумма, превышающая размер займа согласно договору.
Почва для ошибки. Зачастую, если заем выдает небанковская организация (то есть не "профессионал" в данной отрасли), эта операция связывает взаимозависимые лица: заимодавец оказывает заемщику финансовую помощь. Бывает, что деньги нужны очень срочно (например, на уплату налогов или чтобы не упустить сделку). Поэтому часто «родственные» организации предоставляют друг другу средства по устной договоренности, которая оформляется договором «задним числом». Или в договоре указывается одна сумма, а фактически по совокупности перечислений заемщику выдается гораздо больше.
В связи с этим в учете в качестве займа отражаются средства, статус которых не урегулирован.
Почему это неправильно? Заем, как и все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и с гражданами (физическими лицами), должен быть совершен в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808 ГК РФ). А значит, должен быть составлен документ, выражающий содержание сделки, и подписан лицами, ее совершающими, или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).
Таким образом, до подписания соответствующего документа сделка не оформлена и не заключена либо она не заключена в части превышения суммы переданных средств над оговоренными договором.
- вызвать претензии контролирующих органов. Они могут признать данные средства безвозмездно полученными и включат их в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в силу пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса;
- привести к финансовым проблемам: при отсутствии договора заемщик может не только оспаривать необходимость уплаты процентов, но и отказаться возвращать сам заем. Не исключено, что он начнет доказывать, что получил средства на более длительный срок или вообще без обязательства их вернуть.
Как избежать ошибки? Необходимо контролировать наличие подписанных обеими сторонами договоров и размеры указанных в них займов. Если фактически средств получено больше, заключите дополнительные соглашения к договору.
Ошибка №3 - проценты включены в стоимость не инвестиционных активов.
Почва для ошибки. В стоимость материально-производственных запасов (МПЗ) включаются начисленные до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов (п. 6 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н).
В связи с этим существует ошибочное мнение, что проценты должны включаться в стоимость сырья, материалов или товаров, приобретенных за счет заемн
Аудит учета заемного капитала и бухгалтерской (финансовой) отчетности курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая Работа На Тему Судебная Реформа 1864 Года В России
этикет в деловом общении
Реферат На Тему Карибский Кризис
Европейская Модель Ксо Реферат
Реферат: Наукові відкриття в 20-х - 30-х роках ХХ ст
Развитие Памяти Детей Дошкольного Возраста Курсовая Работа
Курсовая работа по теме Разработка оборудования для закалки пуансона из чугуна ИЧХ16М2
Итоговое Сочинение 2022 Направления И Темы Аргументы
Реферат: Временные законы следования импульсов и пауз. Длительность и число процедур электростимуляции нервно-мышечного аппарата. Скачать бесплатно и без регистрации
Курсовая работа: Формирование самооценки младших школьников
Доклады На Тему Современная Философия: Сущность Искусства
План Структура Итогового Сочинения 200202221
Сочинение По Толстому Русский Характер
Реферат: Discuss Joyces Treatment Of The Theme Of
Реферат: «Судейские жесты в пляжном гандболе»
Курсовая работа: Совершенствование процесса отбора персонала при приеме на работу на предприятие
Курсовая работа: Современные русские прозвища Ленского района Архангельской области
Контрольная работа: Центральні органи виконавчої влади
Курсовая работа по теме SWOT-анализ компании 'Эксперт Северо-Запад'
Реферат: Организационные инновации
Генотип – средовое взаимодействие - Биология и естествознание презентация
Уровень инсулина, глюкозы и лактаты в крови - Биология и естествознание дипломная работа
Характеристика иммунологических свойств c-di-GMP - Биология и естествознание курсовая работа