Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли

Изучение понятия, нормативного регулирования, целей, задач и информационного обеспечения аудита товарных запасов. Методика аудиторской проверки товарных запасов и товарооборота, оформление ее результатов. Оценка состояния системы внутреннего контроля.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

ФГОУ ВПО КАМЧАТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФИНАНСЫ»
Тема : Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли
г. Петропавловск-Камчатский, 2012 год
- раскрыть понятие товарных запасов;
- изучить теоретические и нормативно-правовые основы учета и аудита товаров на предприятиях торговли;
- определить цель, задачи и информационное обеспечение аудита товарных запасов;
- определить уровень существенности и риска;
- составить план и программу аудита товарных запасов на предприятии;
- провести аудиторскую проверку товарных запасов на предприятии;
- разработать предложения по совершенствованию аудита товарных операций.
Предмет исследования - аудит товарных операций.
Объект исследования - ООО ПКФ «Компания Партнер».
В процессе написания курсовой работы применялись следующие научные приемы и способы: сравнение показателей, исчисление средних и относительных величин, составление аналитических таблиц.
Теоретической и методологической основой курсовой работы стали труды российских ученых в области бухгалтерского учета, анализа и аудита: Пошерстник Н.В.; Мельник И.; Галаниной Е. Н, Савицкой Г.В., Кравченко Л. И.; Любушина Н. П.; Раицкого К.А.; Алексеевой А.И., Васильева Ю.В., Малеева А.В., Ушвицкого Л.И., Гусевой Т.М., Шеиной Т.Н., Нурмухамедовой Х.М., Бычковой С.М., Ерофеевой В.А. и др.
Гражданский кодекс РФ, где законодательно закреплены важные вопросы бухгалтерского учета. Регулирует права собственности, права выкупа, порядок оформления договоров купли-продажи товаров, Права собственника в отношении имущества, в частности товаров, находящихся в хозяйственном ведении; порядок выставления претензий предприятиям-поставщикам в случае получения от них испорченного, побитого и просроченного товара.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (действует с даты его официального опубликования -- 28 ноября 1996 года). Законом «О бухгалтерском учете» устанавливается перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов по товарам, который утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [3];
Налоговый кодекс РФ и другие законы, указы, постановления. Например, Налоговый кодекс устанавливает порядок налогообложения операций с товарами [1].
2-й уровень - система национальных бухгалтерских стандартов.
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» является основным нормативным документом по ведению учета товаров. ПБУ 5/01 устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ведение бухгалтерского учета согласно данного Положения позволяет избежать ошибок, неправильного оформления, учета основных средств предприятия. Положение устанавливает порядок оценки стоимости товаров при покупке, безвозмездно полученных и т.д.
ПБУ 5/01 предполагает возможность выбора организацией одного из следующих способов оценки списываемых запасов:
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)[5].
Для бухгалтерского учета предусмотрено ПБУ 9/99 «Доходы организации» в части определения доходов от реализации товаров и их безвозмездного получения [6].
Для определения расходов на приобретение, хранение и реализацию товаров действует ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7].
Различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе и отраслевую специфику.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2001г. № 94н [8].
Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 13 января 2000г. № 4н[9] и др.
Документы третьего уровня, перечисленные выше, помогают бухгалтеру правильно вести учет основных средств согласно рабочему плану счетов, заполнять первичные документы и документы в процессе использования или выбытия основных средств.
4-й уровень -- внутренние рабочие документы организации. К этим документам относится, прежде всего, учетная политика организации, в которой указываются методы оценки, порядок выбытия товаров, отнесение на себестоимость расходов на продажу. Также приказы и распоряжения директора предприятия на основании которых происходит переоценка товаров, списание недостач и боя товаров.
Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения в учете и порядок налогообложения товарных операций нельзя считать полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона «О бухгалтерском учете», региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона).
С 1 января 2009 года вступил в силу Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности», который вносит значительные изменения в регулирование аудиторской деятельности [2].
Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) [4].
В частности, предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010г., которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях.
По мнению авторов закона, реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства Российской Федерации в области аудиторской деятельности к признанным международным нормам.
Компания работает в следующих отраслях промышленности (в соответствии с классификатором ОКОНХ):
На данный момент на балансе предприятия числятся:
буфет, который находится территории элитной гостиницы.
Уставный капитал предприятия составляет 10 000 рублей, разделенных на 100 обыкновенных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая.
Учетная политика для целей налогообложения принята как система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, деятельность пекарни облагается по общей системе налогообложения, на предприятии ведется раздельный учет.
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.
Среда контроля -- это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.
Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:
- влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;
- структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;
- особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;
- отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;
- отношение учетного персонала к своим обязанностям.
Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.
Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в. Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.
Система внутреннего контроля -- это специальные процедуры, введенные руководством для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.
Система внутреннего контроля строится на:
- разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.
- наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.
- своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.
- фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.
- осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.
В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.
Аудитор использует профессиональное суждение для определения требуемого объема знаний о деятельности аудируемого лица и его среде, включая систему внутреннего контроля. Первоочередной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур. Объем знаний деятельности аудируемого лица, необходимый аудитору, как правило, ниже объема знаний, которым обладает руководство аудируемого лица.
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК) ООО ПКФ «Компания Партнер» в два этапа.
На первом этапе необходимо произвести первичную оценку надежности и эффективности СВК, используя исходные данные, в виде выполнения теста (Приложение 1).
Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации высокая, средняя, низкая. Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как "высокая", а менее 40 "низкая".
Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в табл 2.1.
Таблица 2.1 Результаты выведения оценок по каждому разделу и этапу в целом
Разделение ответственности и полномочий
Первичная оценка системы внутреннего контроля:
29 * 100 / 38 = 76,3%. Соотношение составляет выше 70% оценка определяется как «высокая».
На втором этапе подтверждается достоверность оценки СВК, путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности предприятия (Приложение 2).
Используя данные «Тестов оценки эффективности функционирования СВК и бухгалтерского учета» получим результат:
7 * 100 / 9 = 77,78%. Соотношение составляет выше 77% оценка определяется как «высокая».
СВК означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. СВК выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает контрольную среду.
Получив высокую оценку можно сказать о том, что руководство уделяет значительное внимание вопросам, связанными с:
- обеспечением надежной информации для успешного руководства предприятием и принятием эффективных управленческих решений;
- с обеспечением сохранности активов, документов и регистров предприятия;
- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях избежания непроизводственных затрат, а также предотвращение неэффективного использования всех прочих ресурсов;
- обеспечение соответствия предписанным учетным требованиям (должностные инструкции, приказ об учетной политике).
Руководство предприятия учитывает обстоятельства, которые входят в задачу аудитора по оценке системы внутреннего контроля предприятия.
Знач. базового показателя, тыс. руб.
Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Аудиторский риск - это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.
Существует два основных метода оценки аудиторского риска: оценочный (интуитивный) и количественный (расчетный).
Количественный (расчетный) метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.
где ПАР - приемлемый аудиторский риск,
На стадии риска планирования проверки предприятия величина внутрихозяйственного риска, принятая аудитором, составляет 60%,риска контроля - 60%, а величина риска необнаружения согласно ранее собранной статистике - 11%. Тогда значение приемлемого риска при аудите равно 4% (0,6 х 0,6 х 0,11) х 100%).
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Таблица 2.3 План аудита учета товаров ООО ПКФ «Компания Партнер»
Аудит себестоимости проданных товаров
Основные моменты ведения бухгалтерского учета, на которые обращал внимание аудитор при проведении проверки финансовых результатов:
- вид деятельности предприятия - производство и розничная торговля;
- на предприятии есть отдел кадров, инспектор отдела кадров составляет приказы на прием, перемещение, увольнение сотрудников предприятия, создает приказы на ежегодные, учебные отпуска и отпуска без содержания заработной платы, а также договора материальной ответственности;
- система налогообложения предприятия - общая;
- бухгалтерский и налоговый учет ведутся раздельно;
- программное обеспечение в бухгалтерии предприятия - 1С:Предприятие 7.7;
- доходы в бухгалтерском учете признаются согласно ПБУ 9/99, в налоговом учете - согласно Гражданскому Кодексу РФ;
- расходы в бухгалтерском учете признаются согласно ПБУ 10/99, в налоговом учете - согласно Гражданскому Кодексу РФ;
- налоговая ставка НДС при реализации услуг, товара и продукции 18% и 10%.
- расчет налога на прибыль ведется согласно ПБУ 18 и Гражданского кодекса;
Далее, на основании плана аудиторской проверки была составлена программа аудита товарных запасов.
Таблица 2.4 Программа аудита учета товаровООО ПКФ «Компания Партнер»
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита
1.1 Проверка правильности отражения выручки от продажи товаров для целей
бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой по методу
1.2 Проверка соответствия суммы выручки, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета
1.3Проверка правильности формирования выручки от продаж
Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках за 1-ый квартал 2011 г.;
Журнал-ордер по счету 90 в разрезе субсчетов, оборотно-сальдовая
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 1-ый квартал 2011.
Декларация по НДС за 1-ый квартал 2011 г.;
Декларация по налогу на прибыль за 1-ый квартал 2011 г.;
Счет-фактуры, накладные (ТОРГ-12) и др.;
Аудит себестоимости проданных товаров
2.1. Проверка правильности формирования себестоимости проданных товаров для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой;
2.2. Проверка достоверности движения товаров;
2.3. Проверка соответствия суммы себестоимости проданных товаров, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического
Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Общая оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й кв.2011г., оборотно-сальдовая ведомость по счету 90, Товарный отчет (ф.№ ТОРГ-29), оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, учетная политика
2.4. Проверка правильности формирования издержек обращения для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
2.5. Проверка группировки расходов и отражение их в отчетности;
2.6.Проверка соответствия суммы издержек обращения, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета
3.1. Проверка правильности формирования издержек обращения для целей бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой
3.2.Проверка соответствия суммы издержек обращения, отраженной в отчетности, данным синтетического и аналитического учета
Баланс предприятия, Отчет о прибылях и убытках, Общая оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й кв.2011г., оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 в разрезе субсчетов, Счета-фактуры, оборотно-сальдовая ведомость по счету 41, оборотно-сальдовая ведомость по счету 44, учетная политика
После составления плана и программы аудиторской проверки перейдем непосредственно к самой проверке аудита товарных запасов.
- Бухгалтерский баланс за 1 квартал 2011 год (Приложение 3);
- Отчет о прибылях и убытках за 1 квартал 2011 г (Приложение 4);
- Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1 квартал 2011 г. (Приложение 5);
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за 1 квартал 2011г. (Приложение 6);
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 1 квартал 2011 г.;
- Книга продаж за 1-ый, 2-й, 3-й, 4-й квартал 2011 г. (Приложение 7);
- Декларация по НДС за 1-ый, 2-й, 3-й, 4-й квартал 2011 г.;
- Декларация по налогу на прибыль за 2011 г.;
- Счет-фактуры, накладные (ТОРГ-12);
- Учетная политика предприятия (Приложение 8).
Выручку предприятие получает от реализации полученных от поставщиков товаров. Выручка от реализации отображена в оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 90.1 «Выручка» и в 2011 году составляет 35839445,37 руб. По счету 90.2 «Себестоимость продаж» в первом квартале 2011 года отображена себестоимость продажее сумма составляет 21775525,31 руб. Определим выручку-нетто, которая рассчитывается как разница между выручкой от реализации и суммой НДС: 122074000 - 87382000 = 34692000 руб. Данная сумма отображена в Отчете о прибылях и убытках за 1 кв. 2011г. При сверке данных по строкам Декларации на прибыль Приложение 1 к листу 02 (стр. 012) и Декларации НДС раздел 3 стр. 020 и 030 суммы совпали.
При аудите выручки на данном предприятии сначала мы должны проверить достоверность и правильность отражения, сопоставимость данных о выручке в различных регистрах бухгалтерского учета.
Проверка правильности и сопоставимости данных за 2011 год отображены в табл. 3.1.
Таблица 3.1 Аудит выручки от продажи товаров - сопоставимость данных, тыс. руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 90 за 1й кв. 2011 г.
При аудите выручки за 1 квартал 2011 г, в ходе проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 за 1 квартал 2011 г., декларации по налогу на прибыль, декларации по НДС за 1-ый квартал несоответствий не выявлено: сравнив данные по всем формам, мы выявили, что сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2011г. в отчете о прибылях и убытках по строке 2110 «Выручка от продажи товаров» отображена в размере 31194000 руб., по данным оборотно-сальдовых ведомостей сумма выручки от продажи товаров за 1й квартал 2011 г. по субсчету 90.1 - 35839445,37 руб. за минусом НДС по счету 90.3 - 4645895,02 руб. равна - 31193550,35 руб. В связи с тем, что в Отчете о прибылях и убытках и Декларациях в налоговую суммы указываются округленные до целых чисел, расхождений не выявлено.
По строке 2340 «Прочие доходы» в Отчете о прибылях и убытках отображена сумма 100000 руб. в оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.1 - 99923,68 руб. расхождение - 76,32 руб. вышло за счет того, что в отчете о прибылях и убытках показатели округляются.
Выручка отражается в бухгалтерском учете в соответствии с моментом признания выручки, согласно учетной политике. Реализация проводится в момент отгрузки, а не в момент оплаты, когда выписывается накладная и счет-фактура делается проводка Дт 62.1 Кт 90.1. Также выручка от продаж на данном предприятии отражается за минусом НДС (см. оборотно-сальдовую ведомость за 1-ый квартал 2011г, Отчет о прибылях и убытках за 1-ый квартал 2011г.), т.е. НДС не признается доходом организации, что соответствует законодательству. Количество товаров и их стоимость определяется по выписанным счетам-фактурам.
Книга продаж формируется на основании сформированных счет-фактур. При проверке сопоставимости итоговая сумма граф (5а) и (6а) Книги продаж соответствует выручке по кредитовому обороту счета 90 и сумме прочего дохода от реализации услуг, отраженной на счете 91.1 «Реализация услуг собственного производства» и сумме реализации прочих активов, отраженной на счете 91.1 «Поступления от выбытия прочих активов»: Книга продаж за 1-ый квартал 2011г - 35839445,37+99923,68=35939369,05 руб.
Затем следует провести аудит затрат на производство продукции. Цель аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о себестоимости продукции (работ, услуг), отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
На основе анализа учетной политики (Приложение 9) аудитор выяснял обоснованность применяемого на практике метода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат.
Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.
При проверке операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), аудитор руководствовался положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (далее - ПБУ 10/99), а для целей налогообложения - Налоговым кодексом. На счетах бухгалтерского учета затраты и издержки отображаются согласно рабочему плану счетов.
Для детальной проверки затрат на производство продукции (работ, услуг), необходимо изучить следующие документы:
- Отчет о прибылях и убытках за 1й квартал 2011 года;
- Оборотно-сальдовая ведомость по всем счетам за 1й квартал 2011 года;
- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 за 1й квартал 2011 года;
- Книга покупок за 1-ый квартал 2011 г.;
- Декларация по НДС за 1-ый квартал 2011 г.;
- Декларация по налогу на прибыль за 1й квартал 2011 года;
- Счет-фактуры, накладные, акты о выполненных работах услуг, полученных;
- Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 41 за 1й квартал 2011 года;
- Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44 за 1й квартал 2011 года;
В соответствии с учетной политикой товары, предназначенные для последующей перепродажи, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с использованием счетов 15 и 16. При продаже товаров их оценка производится по средней себестоимости.
При проверке соблюдения принципов формирования себестоимости проданных товаров мы рассмотрели оборотно-сальдовую ведомость по счету 41 «Товары» за 1 квартал 2011 года г. Проверили правильность оприходования покупного товара. Товар поступает от крупного оптовика. Товар приходуется на счет 41.1 «Товары на складах» без НДС, а сумма НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным товарам». Товары приходуются по накладным, отражаются по фактической себестоимости в книге покупок. За 1й квартал 2011 года поступило товаров на сумму 39082401,26 руб. без НДС, отпущено со склада в магазины, буфет, столовую и ресторан - 35082754,7 руб.
Для проверки достоверности отражения движения товаров, проверки правильности и достоверности формирования себестоимости проданных товаров рассмотрим Товарный отчет (ТОРГ-29) предприятия за май 2011 года. В Товарном отчете отображен приход и расход товара. Приход товара за май 2011 года составил: был оприходован товар на сумму - 512918,58 руб., израсходовано путем продажи в розницу на сумму - 491126,49 руб. Остаток на конец месяца составил - 163352,72 руб. После проверки прихода товара в суммы сверяют с оборотно-сальдовой ведомостью по кредиту счета 41.1 - выбытие товара со склада. В данном случае суммы совпадают, расхождений не выявлено - 35082754,7 руб. выбыло товара со склада в розницу.
Сопоставим данные товарного отчета с дебетом и кредитом счета 41 «Товары» и дебетом счета 90.2 (Приложение5). По дебету 90 счета - 37339321,07 руб., по кредиту 41 счета - 35082754,7 руб. Расхождение - 2256566,37 руб. По кредиту счета 15 отображена сумма - 2254757 руб.
2256566,37 - 2254757 = 1809,37 руб.
1809,37 - 1224,33 руб. (по кредиту счета 40 «Выпуск продукции) = 585,04 руб. Расхождение составляет 585,04 руб.
При проверки правильности и достоверности отражения себестоимости проданных товаров в отчетности за 2011 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль за 2011 г., оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 2011 г. (табл.3.2).
Таблица 3.2 Проверка правильности отражения себестоимости проданных товаров в отчетности, тыс. руб.
Оборотно-сальдовая ведомость за 1-ый квартал 2011г
Декларация по налогу на прибыль стр. 020 Приложение №2 к листу 02
При проверке правильности отражения себестоимости проданных товаров в регистрах бухгалтерского учета и формах отчетности за 1-ый квартал при проверки сопоставимости данных строк Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2011 г., декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 г. Выявлены несоответствия: сравнив данные по всем формам, сумма себестоимость товаров отличается от данных оборотно-сальдовой ведомости и Декларации на прибыль предприятия на 656474,69 руб.
В соответствии с учетной политикой расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». К издержкам обращения относятся следующие виды расходов: содержание автотранспорта, амортизация основных средств, аренда автомобилей, аренда офисных помещений, аренда склада, аренда стоянки, зарплата и Социальные начисления, охрана офиса, стоянки, склада, страхование товара, услуги связи, прочие материалы, использованные в хозяйственных целях и др. (см. оборотно-сальдовую ведомость по счету 44.1 за 1 квартал 2011 года в Приложении 10). Суммы вышеперечисленных расходов списываются полностью в дебет счета 90.7, за исключением транспортных расходов, связанных с доставкой покупных товаров, что соответствует учетной политике предприятия. Предприятие не несет транспортных расходов при приобретении товара, так как поставщик доставляет товар за свой счет. Следовательно, нет необходимости в распределении этих расходов между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Например, начисленная заработная плата от 31.03.2011 г. была выплачена работникам 5 апреля 2011 г., но в расходы была принята в марте 2011г.
При проверке правильности и достоверности отражения издержек обращения в отчетности за 1 квартал 2011 г. сопоставим данные Отчета о прибылях и убытках, оборотно-сальдовой ведомости по всем счетам за 1 квартал 2011 г. и оборотно-сальдовой ведомости по сч. 44.1 за 1 квартал 2011 г. (табл. 3.3).
Таблица 3.3 Проверка правильности отражения издержек обращения в отчетности, тыс. руб.
Отчет о прибылях и убытках Стр. 2210
Оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2011 г по всем затратным счетам в дебет счета 90.7
Оборотно-сальдовая ведомость по сч. 44.1 за 1 квартал 2011 г.
При проверке правильности отражения издержек обращения в регистрах бухгалтерского учета и
Аудит товарных запасов и товарооборота на предприятиях розничной торговли курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Курсовая Работа На Тему Система Профориентационной Работы Во Вспомогательной Школе
Доклад по теме Церковь Вознесения
Реферат На Тему Возрождение В Италии
Реферат по теме СССР на мировой арене в 20-30 годах XX века
Дипломная работа по теме Лесопильная вертикальная одноэтапная рама модели Р63–46
Курсовая работа по теме Метрические характеристики графа
Сочинение На Тему Смерть Бедной Лизы
Итоговое Сочинение Случайная Тема
Курсовая работа по теме Суффиксальная система современного английского языка
Дипломная работа по теме Правовое регулирование страхования имущества
Дипломная работа: Особенности лексической стороны речи у детей 5-6 лет со стертой дизартрией
Реферат: История денег и банков
Лекция На Тему Тип Простейшие. Классификация, Образ Жизни, Особенности Строения, Размножения И Развития
Педагогические Работники Курсовая
Отчет по практике по теме Обращение с бытовыми отходами на предприятии ОАО 'Связьтранснефть'
Курсовая Работа На Тему Суть Конфликтных Ситуаций И Их Разрешение На Примере Ооо "Эфес"
Реферат: Augustin Zosimas And Mary Of Egypt Essay
Сочинение Рассуждение На Тему Любовь 9 Класс
Доклад по теме Инфернальные женщины в романах Достоевского
Сочинение Отцы И Дети Критика
Шкурки зверей отряда хищных семейства кошачьих - Биология и естествознание реферат
Влияние мобильных телефонов на здоровье человека - Биология и естествознание научная работа
О соотношении детерминистического и вероятностного в живой и неживой природе - Биология и естествознание реферат