Аудит расчетов по кредитам и займам - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Аудит расчетов по кредитам и займам

Теоретические основы учета кредитов и займов, нормативно-правовая база и задачи их аудита. Организационно-экономическая характеристика ЗАО им. Мичурина. Порядок проведения аудиторской проверки предприятия. Причины и исправление допущенных нарушений.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.
Цель работы - теоретическое исследование и проведение аудита расчетов по кредитам и займам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов
изучить порядок проведения аудиторской проверки
провести аудиторскую проверку ЗАО им. Мичурина
выяснить причины допущенных нарушений
Получение кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит, предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции. Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.
Несмотря на кажущуюся простоту отражения в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Отражение в учете полученного кредита включает три следующие хозяйственные основные операции:
· начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.
Информационной базой для проверки кредитов и займов являются: учетная политика предприятия, первичные документы по разделу учета, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.
Предмет исследования - расчеты по кредитам и займам
Объект исследования - ЗАО им. Мичурина.
Период исследования: 2008 - 2010гг.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ) аудиторская деятельность, или аудит, -- это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [5]
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
В современных условиях организации в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и займы.
Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.
С юридической точки зрения кредитный договор и договор займа - совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.[3]
Договор займа регулируется ст. 807 ГК РФ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [3]
Так же следует учитывать следующие особенности:
Таблица 1 - Отличительные особенности кредитов и займов
Обязательное условие - наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ)
Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ)
Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки
Только денежные средства (ст.819 ГК РФ)
Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ)
Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ)
Райзберг Б.А. утверждает, что: «Кредит (от лат. credit - он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом». [22]
Суйц В.П выделяет следующие основные формы кредита:
- краткосрочный, выдаваемый на срок до года;
- долгосрочный, предоставляемый на срок свыше года;
- гарантированный, предоставляемый под гарантию, под обеспечение;
-государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги;
- банковский, предоставляемый банками в денежной форме;
- потребительский, предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд;
- международный, предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны;
- ипотечный, предоставляемый под залог недвижимости. [25]
Заем - одна из форм кредита, оформляемых в виде договора, соглашения между двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.[26]
Заемщик - получатель кредита, займа, принимающий на себя обязательство, гарантирующий возвращение полученных средств, оплату предоставленного кредита. [16]
Трухачев утверждает, что: «Кредитор - субъект (юридическое или физическое лицо), предоставляющий ссуду и имеющий право на этой основе требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств». [26]
Пошерстник Н.В.: «К основным принципам кредитования относят срочность и возвратность, целевой характер, материальную обеспеченность, платность». [21]
Принцип возвратности означает, что полученные от кредитора финансовые ресурсы подлежат возврату или погашению заемщиком в полном объеме. Заемщик отвечает перед кредитором за полноту погашения кредита. Данный принцип находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившего ее банка.
Принцип срочности означает необходимость возврата кредита в точно определенный срок, а не в любое, удобное для фирмы-заемщика время, т.е. кредит выдается на определенный срок. Срок возврата кредита предусматривается в кредитном договоре, при этом сроки погашения могут быть конкретными или условными, когда сроки уточняются в ходе кредитования.
Принцип платности означает, что кредит предоставляется заемщику с условием возврата его с процентами, которые формируют прибыль кредитной организации. Размер процента устанавливается в виде годовых норм или ставок, при этом процентные ставки могут быть твердыми или плавающими.
Принцип материальной обеспеченности кредита выражает необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении фирмой-заемщиком принятых на себя обязательств.
Принцип целевого характера кредита выражается в обязательности целевого использования финансовых средств, полученных от кредитора.
В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено что для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [12]
Данилевский Ю.А. при проведении аудита займов и кредитов рекомендует проверить:
- классификацию кредитов и займов на краткосрочные и долгосрочные;
- расчеты и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых и суммовых разниц (для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте);
- реальность и надлежащее документальное оформление кредитов и займов;
- кредитные отношения аудируемого лица;
- целевое использование заемных средств, полноты и своевременности их погашения;
- остатки и начисленные проценты по непогашенным кредитам и займам, а также их представление в бухгалтерской отчетности;
- обоснованность отнесения процентов по полученным кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. [19]
Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО ИМ. МИЧУРИНА
Колхоз имени Мичурина был создан в 1956 году путем объединения ряда мелких колхозов, реорганизован в ТОО имени Мичурина Постановлением Главы администрации Новокубанского района № 376 о 30.06.1992 года.
ЗАО КПХ имени Мичурина переименовано в ЗАО имени Мичурина решением годового Общего собрания акционеров ЗАО «КПХ имени Мичурина» от 12.03.2004 года, протокол №1 (Зарегистрировано инспекцией № 2343 МНС России, выдано свидетельство о государственной регистрации 29 ноября 2004 года за номером 2042324146137). Форма собственности - частная.
Юридический адрес: Краснодарский край, Новокубанский район, с. Ковалевское, ул. Мичурина, 15.
Организационно ЗАО имени Мичурина состоит из двух отделений, расположенных на территории Ковалевского сельского совета:
- Отделение №2 - х. Северо-Кавказский.
Отделения включают в себя следующие производственные подразделения:
- Ферму №4 по доращиванию ремонтных телок;
- Центральную ремонтную мастерскую;
- Бригаду по механизации трудоемких процессов в животноводстве;
- Два зернотока со складами, ДКУ и мельницей;
На балансе ЗАО имени Мичурина находятся: два дома культуры, жилые дома.
Уставный капитал ЗАО составляет 3660 тысяч рублей.
Основными видами деятельности ЗАО имени Мичурина являются:
- Производство и реализация продукции растениеводства (зерновые, сахарная свекла, подсолнечник, соя, многолетние травы и прочие виды продукции).
- Производство и реализация продукции животноводства (КРС, молоко, мясо, молодняк животных и прочие виды продукции).
- Производство и реализация хлебобулочных изделий.
- Переработка сельскохозяйственной продукции и реализация продукции, полученной от переработки (масло подсолнечное, жмых, сахар, жом, патока).
Экономический анализ является той базой, на которой строится разработка экономической стратегии предприятия. Анализ опирается на показатели годовой бухгалтерской отчетности. На основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния осуществляется выработка почти всех направлений экономической политики предприятия. От того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.
Произведем анализ размеров производства ЗАО им. «Мичурина»
Валовая продукция (в ценах реализации 2010 года), тыс.руб.
Товарная продукция (в сопоставимых ценах 2010 года), тыс.руб.
Среднегодовая численность работников, чел
Основные производственные средства, тыс.руб.
Площадь сельскохозяйственных угодий, га
По данным таблицы 2 «Размеры производства» объем валовой продукции в 2010 году по сравнению с 2008 уменьшился на 8,42%, а товарной продукции на 6,06%. Это может быть связано с сокращением площади посевов (на 10,29%) и реализации продукции промышленного производства. Стоимость основных производственных средств увеличивается на 13,38%, а среднегодовая численность работников снижается на 13,09%. Это свидетельствует о внедрении нового оборудования, снижающего трудоемкость продукции. Предприятию можно посоветовать реализовать прежнее оборудование, или списать его на запасные части.
Влияние этих факторов положительно отражается на валовой прибыли, которая в 2010 году в % к 2008 году увеличилась в 2 раза.
Для более полного анализа проанализируем состав и структуру работников предприятия.
Анализируя таблицу 3 видно, что общая численность работников предприятия в 2010 году по сравнению с 2008 снизилась на 13,09%. Это
Таблица 3 - Состав и структура работников предприятия
В том числе работники основного производства, всего:
Работники, занятые в подсобных промышленных предприятиях и промыслах
Работники занятые на строительстве хозспособом
Работники, занятые прочими видами деятельности
произошло за счет уменьшения практически всех категорий работников, в том числе работников основного производства на 16,26%.
В структуре работников также произошли изменения. В 2010 году отсутствуют сезонные и временные работники, это может быть связано с уменьшением площадей посевов, так как работники данной категории чаще всего привлекаются в отрасль растениеводства.
В целом на предприятии наблюдается положительная тенденция в структуре:
- наибольший удельный вес занимают работники основного производства 68,75%;
- в структуре служащих большую роль занимают специалисты - 11,93%
- выделяются работники, занятые на строительстве хозспособом (3,41%) и работники, занятые на подсобных промышленностях (3,41%) - это может позволить предприятию снизить издержки на данные работы.
Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для ее капитализации и развития бизнеса. Произведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
Таблица 4 - Финансовые результаты деятельности организации, тыс.руб.
Выручка от продажи продукции, работ, услуг
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи
По данным таблицы 4 «Финансовые результаты деятельности организации» валовая прибыль увеличилась в 2 раза из-за превышения темпов прироста выручки от продажи продукции (36%) над темпами прироста себестоимости (18%).
Как следствие снижения коммерческих и управленческих расходов на 11% и 18% соответственно увеличивается прибыль от продажи в 3,7 раза.
Прибыль до налогообложения увеличилась в 9,7 раз за счет увеличения прочих доходов на 15% и снижения прочих расходов на 14%.
Кроме того, в 4 раза возросли платежи из прибыли, но так как являлись незначительными, на чистую прибыль не повлияли. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась в 9,7 раз и составила 45086 тыс. руб.
Далее проведем анализ ликвидности, которая обозначает способность активов быть быстро проданными по цене близкой к рыночной.
Таблица 5 - Платежеспособность предприятия, тыс.руб.
В таблице 5 приводится расчет коэффициентов ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В ЗАО имени Мичурина в 2010 году данный коэффициент составляет 0,241, этот показатель в данном году находится в пределах нормы и свидетельствует о положительной тенденции деятельности предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов приходится на один рубль текущих обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Значение показателя по сравнению с 2008 годом в 2010 году увеличивается и составляет 4,021, и его значение находится в пределах нормы.
Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу текущих активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Значение данного показателя за весь период вне нормы, в 2010 он увеличивается и составляет 0,562.
Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия.
Таблица 6 - Состав и структура источников образования средств организации
По данным таблицы 6 за анализируемый период собственный капитал ЗАО имени Мичурина увеличился на 37,36% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.
Долгосрочные обязательства представлены кредитами и займами, которые уменьшаются за счет их погашения и переведения части кредитов, до срока погашения которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.
В составе краткосрочных обязательств положительным является факт снижения на 50,19% кредиторской задолженности. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 110,54%, это вызвано появлением новых обязательств и приближающимся сроком погашения долгосрочных кредитов и займов.
Наибольший удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени представлен нераспределенной прибылью - 67,66%. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию уменьшения и в 2010 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).
ЗАО имени Мичурина имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,8 коэффициентной доли, что на 33,33% выше нормы.
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ
3.1 Нормативно-правовая база и задачи аудита кредитов и займов
Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:
· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ). Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.
· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
· Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
· Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.
· Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.
Второю группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 от 6 октября 2008 г. N 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.
Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. К ним относятся:
- Приказ «Об учетной политике организации»;
К основным задачам аудита расчетов по кредитам и займам относятся:
- изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;
- изучение правомерного расходования средств кредитов и займов;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов и займов
- установление правомерности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов и займов;
- проверка своевременного и полного погашения кредитов и займов;
- анализ начисления процентов за пользование и их списание.
В соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита - документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Планирование аудита - один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.
Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:
2) документы о регистрации экономического субъекта;
3) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
4) бухгалтерская и статистическая отчетность;
5) документы планирования деятельности экономического субъекта;
6) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
7) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
9) материалы судебных и арбитражных исков;
10) документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
11) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
12) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.
Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.
При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:
· выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
· платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
· кредитные договоры, договоры займа и залога;
· договоры страхования невозврата кредитов;
· дополнительные соглашения к кредитным договорам.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
На стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
Рассчитаем уровень существенности, данные представим в таблице 7.
Таблица 7 - Расчет уровня существенности
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)
В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(2254+1107+5753+229289+3110)/5=48303 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(48303-22929)/48303Ч100%=53 %, то есть почти вдвое.
Поскольку значения 1107 тыс.руб. и 22929 тыс.руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:
Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 7%,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Следующий этап процесса планирования - оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.
Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.
Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 8.
Предприятие получало кредиты только в одном банке
Предприятие получаю деньги путем зачисления на расчетный счет
Превышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли
Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов основных средств в эксплуатацию
Все ли кредиты и займы были израсходованы по целевому назначению
На основе анализа данных системы внутреннего контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:
Попова Е.В.., аудитор, аттестат № 4646
Проверка отражения в учетной политике методологии учета кредитов и займов
Анализ кредитных договоров: рассмотрение порядка и условий выдачи и погашения кредита, сроков кредитования, форм обеспечения обязательств
Кредитные договора, дополнительные соглашения к ним
Проверка правильности применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам
Карточки и ведомости аналитического учета счетов 66 и 67, журнал-ордер №4
Проверка целевого использования полученных кредитов и займов
Кредитные и хозяйственные договора, выписки банка
Поверка правильности начисления процентов и своевременности погашения кредитов
Карточка-счет, обороты по счетам 66 и 67
Инвентаризация остатков по полученным кредитам и займам
Выписки банка, акты сверки финансовой службы организации и банка
Правильность отражения в отчетности данных по учету кредитов и займов
Подготовка аудиторского заключения по результатам аудита
Проведение совещания с руководством экономического субъекта по результатам аудита
3.3 Аудит расчетов по кредитам и займам
После составления аудиторской организацией общего плана аудита, аудиторской программы, необходимо перейти к проведению процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов по кредитам и займам м
Аудит расчетов по кредитам и займам курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Реферат На Тему Виртуальные Деньги
Практическая Работа Ms Access
Как Написать Заключение В Итоговом Сочинении
Курсовая Работа На Тему Использование Торговой Марки В Промышленном Секторе Экономики
Реферат: Подходы к измерению количества информации. Мера Хартли
Реферат: Вербовка персонала
Реферат: Бионеорганическая химия. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение: Рецензия на рассказ Л. Петрушевской Новые Робинзоны 2
Курсовой Проект Электрооборудование Станка
Реферат по теме Творческое мышление
Реферат На Тему Знакомство Со Средой Турбо Паскаль
Реферат: Political Science Federalism Essay Research Paper Political
Сочинение Горе От Ума 9 Класс
Реферат: Перспективы экологической оптимизации структуры агроэкосистем на примере колхозов Баймакского
Курсовая работа: Финансовое планирование и прогнозирование бюджета
Реферат: Природные ресурсы и проблема улучшения их использования
Пожарные Извещатели Реферат
Реферат: Win Again Essay Research Paper WIN AGAINI
Реферат: Расчет радиорелейной линии связи прямой видимости
Контрольная работа по теме Понятие и основные принципы экологического права
Стратегии изучения зрительной коры - Биология и естествознание реферат
Выдающиеся ученые. Томас Хант Морган - Биология и естествознание реферат
Биотехнические мероприятия по кабану в Государственном природном зоологическом заказнике областного значения "Желундинский" - Биология и естествознание дипломная работа