Аудит нематериальных активов - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Аудит нематериальных активов

Цель и объект аудита нематериальных активов, источники аудиторской информации. Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов. Проведение аудиторской проверки на предприятии ООО "Нефрит". Оценки неотъемлемого и контрольного рисков.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.


Технический институт(филиал) федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Северо-восточный федеральный университет им. М.К. Аммосова»
На тему: «Аудит нематериальных активов»
Выполнил: ст. гр. ПИ-10 Соловонюк А. А.
Проверила: Каратаева Т.А. К.э.н., доцент.
Глава 1. Теоретическая часть аудита нематериальных активов
1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов
1.2 Источники аудиторской информации для аудита нематериальных активов
1.3 Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов
Глава 2. Аудиторская проверка на предприятии ООО «Нефрит»
2.1 Оценки неотъемлемого и контрольного рисков
2.3 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нематериальных активов
2.4 Аудит первичных документов учета нематериальных активов
В настоящее время вопрос учета нематериальных активов является весьма актуальным для каждого предприятия, у которого такие активы имеются в наличии. В некоторых отраслях нематериальные активы могут составлять самую значимую часть активов компании. Это в первую очередь относится к предприятиям сферы информационных технологий и телекоммуникаций. Ярким примером здесь могут послужить такие гиганты, как IBM, Mircosoft, Intel, Google, которые уже несколько лет подряд входят в десятку самых дорогих торговых марок в мире (по версии Interbrand Zintzmeyer & Lux AGДанные с сайта http://www.interbrand.com.ru/). В России самыми дорогими брендами считаются Билайн и МТС. А ведь торговая марка - это только один из многих видов нематериальных активов.
Несмотря на важность нематериальных активов для многих компаний, их учет вызывает много вопросов у бухгалтеров и аудиторов. Последние изменения в законодательстве, призванные сблизить РСБУ с МСФО, вновь заставили многие фирмы пересмотреть учетную политику и привести учет в соответствие с новыми требованиями.
Целью настоящей работы является анализ организации учета нематериальных активов на ООО «Нефрит» и выработка рекомендаций по устранению недостатков и оптимизации систем внутреннего контроля на предприятии.
анализ нормативной базы, регулирующей порядок учета и методику аудита нематериальных активов;
анализ бухгалтерской документации и систем внутреннего контроля в части нематериальных активов;
выполнение аудиторских процедур с учетом возможных типовых нарушений в порядке учета нематериальных активов;
подготовка аудиторской документации;
выработка рекомендаций по устранению выявленных нарушений.
При подготовке данной работы использовались законы и подзаконные акты РФ, а также учебные пособия и материалы периодической печати 2010 - 2011 гг.
Глава 1. Теоретическая часть аудита нематериальных активов
1.1 Цель и объект аудита нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов является получение свидетельств о полноте и достоверности во всех материальных аспектах суммы нематериальных активов компании в финансовой отчетности и пояснениях к ней.
Объектом аудита нематериальных активов является сальдо счетов 04 и 05, представляющее собой остаточную стоимость нематериальных активов, отраженную в Форме 1 «Бухгалтерский баланс» по стр.110, гр. З и 4; а также сальдо и обороты по субсчетам 04 и 05, которые подлежат раскрытию в Форме 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» в разделе 3 по строкам 310--350, графы 3--6. В части пояснительной записки объектом аудита является раскрытие информации о нематериальных активах. Раскрытию подлежит информация, поименованная в части VII ПБУ 14/2007 (п. 40 -41).
Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов.
Нормативные акты, регламентирующие порядок учета нематериальных активов, можно подразделить на четыре уровня. Первый уровень - это законы, указы президента, постановления правительства, второй уровень представлен ПБУ, разработанными Министерством Финансов, и определяющими базовые правила и принципы ведения бухгалтерского учета. Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета (инструкциями, указаниями и т.п.). Наконец, четвертый уровень - это документы предприятия (в первую очередь, учетная политика и рабочий план счетов), которые принимаются для обеспечения ведения учета и составления отчетности, принимая во внимание специфику деятельности фирмы. Рабочая документация предприятия не может противоречить требованиям нормативных актов.[18]
Ниже приводится краткая характеристика законов и подзаконных актов, применяемых при учете нематериальных активов.
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ), часть IV
В части IV ГК РФ определяется понятие интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав, а также устанавливается порядок регулирования правоотношений, возникающих при создании (приобретении), пользовании и распоряжении объектами интеллектуальной собственности и интеллектуальных прав. Эти понятия являются ключевыми, так как для признания актива в качестве нематериальных активов, у организации должны быть на него исключительные права.[1]
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
В статьях 256 - 257 НК РФ дается понятие амортизируемого имущества и порядок определения его стоимости в целях налогового учета.[2]
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) "О бухгалтерском учете"[3]
ФЗ устанавливает порядок организации бухгалтерского учета на предприятиях, требования к первичной документации, методику оценки имущества и обязательств и порядок проведения их инвентаризации, а также состав и порядок предоставления бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153 [5]
Данное Положение дает определение нематериальных активов, устанавливает критерии их признания в бухгалтерском учете, а также порядок оценки, амортизации и списания нематериальных активов.
Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.1997 г. "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"[8]
Данное Постановление устанавливает форму "Карточки учета нематериальных активов" (НМА-1).
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказом установлен обязательный для всех предприятий план счетов бухгалтерского учета, а также дано краткое описание каждого счета и перечислены все варианты возможной корреспонденции счетов. Так, нематериальные активы учитываются по счету 04, а амортизация нематериальных активов - по счету 05.
Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Приказом установлены формы бухгалтерской отчетности для коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных учреждений) и даны инструкции по их заполнению. Нематериальные активы показываются по строке 110 формы 1, и раскрываются по видам в форме 5, а также могут быть более подробно описаны в пояснительной записке.
Письмо Минфина РФ от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33 разъясняет порядок учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по созданию нематериальных активов.[17]
В учетной политике ООО «Нефрит» приведен следующий порядок учета нематериальных активов.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из:
срока действия прав на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Амортизация нематериальных активов производится в бухгалтерском учете линейным способом.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
1.2 Источники аудиторской информации для аудита нематериальных активов
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Учетная политика для целей налогообложения
Оборотно-сальдовая ведомость/ главная книга
Регистры бухгалтерского учета по счетам 04, 05, а также 91, 97
Формы НМА-1 (карточки учета нематериальных активов)
Договоры на приобретение/продажу/ передачу и т.п. нематериальных активов, а также относящаяся к ним документация (счета-фактуры, акты приемки-передачи, спецификации и т.п.)
Результаты предыдущей аудиторской проверки (если имеются)
Результаты налоговых проверок (если таковые имели место)
Результаты внутреннего аудита (если таковой проводится)
Акты сверки с контрагентами по договорам передачи исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности
Результаты инвентаризации нематериальных активов
1.3 Аудит системы внутреннего контроля в части нематериальных активов
Анализ контрольной среды позволяет оценить возможность нарушения предпосылок формирования финансовой отчетности (существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).
При первичной оценке системы внутреннего контроля в части нематериальных активов необходимо ответить на следующие основные вопросы:
определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;
закреплена ли эта ответственность в соответствующих документах (должностных инструкциях, трудовом договоре и т.п.);
каким образом организация обеспечивает неразглашение коммерческой тайны;
создана ли комиссия по приемке нематериальных активов (выполнение предпосылок «возникновение», «полнота»);
проводится ли инвентаризация нематериальных активов (выполнение предпосылок «существование», «полнота»)
работает ли принцип разумного разделения полномочий (контроль направлен на предотвращение мошенничества)
обладает ли бухгалтер, отвечающий за учет нематериальных активов, соответствующим опытом и квалификацией
каким образом осуществляется контроль (визирование и т.п.) договоров и относящихся к ним документов (актов, счетов и т.д.)
каким образом осуществляется регистрация прав на нематериальных активов (выполнение предпосылки «права и обязанности»)
проводится ли переоценка нематериальных активов (выполнение предпосылки «стоимостная оценка»)
осуществляется ли регулярный контроль за правильностью ведения регистров нематериальных активов (выполнение предпосылки «точное измерение»)
Для оценки состояния бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо изучить учетную политику и проверить, отражены ли в ней следующие вопросы:
методы первоначальной оценки нематериальных активов, приобретенных с использованием неденежных способов расчета;
сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
способы амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
способ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
наличие и действие распорядительных документов по учету нематериальных активов
соблюдение сроков внутренней отчетности и порядка документооборота
анализ состава, характера, сумм операций в отчетном периоде
сравнение показателей отчетности текущего периода с аналогичными показателями предыдущего периода, анализ динамики изменений
Такой анализ помогает проверить выполнение предпосылок «стоимостная оценка», «точное измерение».
Кроме того, необходимо посмотреть, ведется ли аналитический учет нематериальных активов, а также какие программные продукты используются для ведения учета (бухгалтерские программы, складские программы, ручной учет и т.п.). При ошибках в программах (и тем более при ручном учете) возможно нарушение предпосылки «точное измерение» (например, при ошибочном отнесении операции не к тому периоду).
Оценка аудиторского риска осуществляется в соответствии со стандартами аудита и включает в себя:
Неотъемлемый риск означает подверженность финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента искажениям. Неотъемлемый риск определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета (в случае с м, это счета 04, 05, а также регистры счетов, корреспондирующих с ними) или статье отчетности (стр. 110 формы 1, а также стр. 290 формы 4, раскрытие нематериальных активов в форме 5 и пояснительной записке) до их выявления системой внутреннего контроля (или при допущении, что внутренний контроль отсутствует).
Контрольный риск характеризует степень вероятности того, что искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности не будет предотвращено или своевременно выявлено и скорректировано посредством системы внутреннего контроля.
На основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля оценивается риск необнаружения, который зависит от профессионального суждения аудиторов и состава и объема осуществляемых ими аудиторских процедур.
Разные значения риска необнаружения влияют на размеры аудиторской выборки, а также выбор аудиторских процедур.
Возможные нарушения при учете нематериальных активов
Возможные нарушения при учете нематериальных активов представлены в Таблице 1.
Предпосылки подготовки финансовой отчетности
В учете числятся нематериальных активов, срок полезного использования которых уже истек
На балансе числятся нематериальных активов, срок полезного использования которых менее года
Инспектирование документов (приказы об установлении сроков полезного использования, форм НМА-1) с целью подтвердить правомерность сроков полезного использования
Прослеживание с целью установить соответствие данных первичных документов регистрам бухучета, проверка своевременности списания полностью самортизированных нематериальных активов (либо наличие документов о продлении срока полезного использования)
Признаны в качестве нематериальных активов активы, на которые у предприятия нет исключительных прав
Инспектирование документов (патентов, свидетельств, договоров о передаче исключительных прав и документации к ним и т.д.) с целью подтверждения наличия исключительных прав
Сальдо по счетам 04, 05 не соответствует сумме в стр. 110 формы 1.
Данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета
Пересчет, прослеживание регистров с целью подтвердить, что все операции, возникшие в отчетном периоде корректно отражены в регистрах учета. при большом количестве сторнировок иногда целесообразно сделать по ним отдельную выборку.
Не поставлены на учет нематериальных активов, соответствующие всем критериям признания
Инспектирование документов и прослеживание их в регистрах бухучета
Запрашивается реестр договоров на нематериальных активов (а также патенты и т.п.) и проверяется, отражены ли нематериальных активов, соответствующие всем критериям признания в учете.
Неправильно определена первоначальная стоимость нематериальных активов
В первоначальную стоимость нематериальных активов включены возмещаемые суммы налогов
В первоначальную стоимость нематериальных активов включены расходы по НИОКР прошлых периодов
В первоначальную стоимость нематериальных активов, который не является инвестиционным активом, включены расходы по полученным займам и кредитам
Неправильно определена первоначальная стоимость нематериальных активов при неденежной форме расчетов
Неправильно отражены результаты переоценки
Неправильная методика переоценки (переоценка по текущей рыночной стоимости при отсутствии активного рынка указанных нематериальных активов)
Однажды переоцененные по текущей рыночной стоимости нематериальных активов больше не переоцениваются, вследствие чего их балансовая стоимость существенно отличается от текущей рыночной, что противоречит п. 18 ПБУ 14/2007
Пункты 1- 4: Проверка документов на предмет правомерности включения тех или иных расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов (в соответствии с ПБУ 14/2007).
5. Для неденежной формы расчетов - анализ методики определения стоимости активов организацией, при необходимости возможно привлечение эксперта (если сумма материальна).
6. Прослеживание регистров учета с целью подтвердить, что результаты переоценки были раскрыты в пояснительной записке за прошлый период, суммы переоценки были отражены во входящих остатках при формировании баланса текущего периода.
7. Аналитические процедуры (анализ методики переоценки) с целью подтвердить наличие активного рынка указанных нематериальных активов, а также правильность данных о рыночных ценах, используемых для переоценки
8. Опрос руководства и инспектирование документов с целью подтвердить регулярность переоценок нематериальных активов
нематериальных активов поставлены на учет не в том периоде
Амортизация нематериальных активов полностью или частично отнесена не к тому периоду
Прослеживание - сопоставление дат первичных документов с датами проводок.
Прослеживание проводок по начислению амортизации
Аналитический тест по амортизации (подсчет расхода по амортизации в текущем периоде с применением среднего срока полезного использования для каждой группы нематериальных активов, отклонение от фактической амортизации в периоде должно быть нематериальным)
Не раскрыт состав нематериальных активов по типам в форме 5
Не раскрыт (или неполно, неправильно раскрыт) состав нематериальных активов в пояснительной записке
В пояснительной записке не раскрыты результаты переоценки нематериальных активов
Анализ пояснительной записки и проверка состава и полноты раскрываемой информации на соответствие требованиям законодательства
Глава 2. Аудиторская проверка на предприятии ООО «Нефрит»
ООО «Нефрит» является одним из предприятий группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим, расположенное в Краснодарском крае (г. Краснодар, ул. Мира, 2). Это градообразующее предприятие с численностью сотрудников свыше 3 000 человек.
Строительство завода началось в 1985 г., первая продукция была выпущена в 1991 г. В настоящее время ООО «Нефрит» выпускает широкий ассортимент продукции нефтехимии, в том числе
Основными поставщиками сырья (в основном это прямогонный бензин, пропан-бутановая фракция, широкая фракция углеводородов) являются предприятия группы ЛУКОЙЛ. Основным покупателем готовой продукции является группа ЛУКОЙЛ-Нефтехим.
Обслуживающими банками являются Краснодарское отделение № 1512 Сбербанка РФ и Краснодарское отделение Краснодарпромстройбанка.
Персонал предприятия состоит в основном из местных жителей, но высший инженерный состав состоит из опытных сотрудников, которые получили многолетний опыт работы на различных предприятиях группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим. Ключевые сотрудники проходят регулярное переобучение и повышение квалификации, посещают внутрикорпоративные семинары на других предприятиях группы. Сотрудники финансовой службы получают методическую поддержку по ведению бухгалтерского и налогового учета от головного предприятия.
ООО «Нефрит» проходит ежегодную проверку службой внутреннего аудита, а также проверку независимыми аудиторами (ЗАО КПМГ) в рамках проверки консолидации отчетности группы ЛУКОЙЛ-Нефтехим.
На ООО «Нефрит» действует система ручного учета, но по отдельным счетам операции автоматизированы при помощи бухгалтерской программы, созданной собственными силами предприятия.
Основной вид деятельности - это нефтепереработка. Компанией ведется большое строительство для собственных нужд (новая производственная установка).
Учет нематериальных активов ведется бухгалтером по учету ОС при помощи EXCEL. При этом основные средства учитываются с помощью отдельной бухгалтерской программы. Нематериальные активы предприятия делятся на три вида: программное обеспечение, патенты на изобретения, прочие.
Проверка, проводимая службой внутреннего аудита в феврале 2011 г. нарушений в части нематериальных активов не выявила. Независимая аудиторская проверка отчетности за 2010, проводимая ЗАО КПМГ, также не выявила нарушений в части нематериальных активов. По акту камеральной налоговой проверки за 2010 выявлено нарушение в сумме 3 руб.05 коп. (ошибочно принят к зачету НДС).
2.1 Оценки неотъемлемого и контрольного рисков
Лист тестирования системы внутреннего контроля
Проводятся ли в организации инвентаризации нематериальных активов
Создается ли комиссия для инвентаризации
Бухгалтер по нематериальным активам,
технический специалист, материально ответственное лицо
Документируются ли результаты инвентаризации
Проверяются при инвентаризации нематериальных активов наличие прав на их использование?
Присутствовали ли при инвентаризации независимые аудиторы?
Анализируются ли результаты инвентаризации руководством?
Делаются ли записи в регистрах учета по результатам инвентаризации?
Были ли обнаружены излишки/ недостачи при инвентаризациях за последние 2 года?
2. Документирование учета нематериальных активов
Кто осуществляет контроль за надлежащим оформлением НМА-1?
Ежеквартальная проверка 10 карточек нематериальных активов
Зам. гл. бухгалтера готовит записку гл. бухгалтеру о правомерности сумм амортизации, относимых на расходы
Служебные записки за 1, 2, 3 кварталы 2011
Кто подписывать договоры на приобретение нематериальных активов?
Ген. директор, также визирует гл. бухгалтер, юрист. При сумме свыше 100 тыс. руб. требуется согласование с ЛУКОЙЛ-Нефтехим.
Оформляются ли к договорам акты приемки-передачи?
3. Организация учета нематериальных активов
Ведется ли аналитический учет нематериальных активов?
Регистры учета нематериальных активов за 2011г.
Амортизация начисляется на отдельном счете?
Есть ли приказы руководства о назначении сроков полезного использования нематериальных активов?
Как организована охрана коммерческой тайны?
Пункт о неразглашении в трудовых договорах
Проводилась ли переоценка нематериальных активов?
Приобретались ли нематериальных активов в порядке обмена/ безвозмездно/ в порядке взаимозачета?
Приобретались ли ООО «Нефрит» контрольные пакеты иных предприятий?
Создана ли комиссия для приемки нематериальных активов?
4. Материальная ответственность и разграничение полномочий
Определен ли круг материально ответственных лиц?
Имеется ли у бухгалтера по нематериальных активов должностная инструкция?
Описан ли в инструкции порядок предоставления внутренней отчетности по нематериальных активов, порядок документооборота?
Соблюдается ли график предоставления внутренней отчетности по нематериальных активов?
Ежемесячные отчеты направляются в ЛУКОЙЛ-Нефтехим
Бухгалтерские регистры состоят из небольшого числа индивидуально значимых проводок?
Исходя из опросного листа, неотъемлемый риск следует определить как средний, так как при ручной системе учета есть риск совершения бухгалтером непреднамеренных ошибок, в том числе арифметических. Кроме того, следует учитывать недавние изменения в законодательстве, которые могли быть упущены руководством.
Контрольный риск следует определить как низкий, так как на предприятии существует отлаженная система внутреннего контроля. Поскольку, регистры нематериальных активов состоят из небольшого числа индивидуально значимых записей, их не сложно контролировать и руководству, и аудиторам. Кроме того, проверки внутренних и внешних аудиторов, а также налоговая проверка не выявили материальных искажений отчетности в части нематериальных активов.
На основании оценки неотъемлемого и контрольного рисков, риск необнаружения будет низким.
Значение базового показателя, тыс. руб
Уровень существенности для базового показателя
Единый показатель уровня существенности: 207 087: 6 = 34 515.
Наибольшее значение (93 626) отличается от среднего на 171%, что существенно. Наименьшее значение отличается от среднего на 73%, что также существенно. Следовательно, целесообразно исключить эти величины из дальнейших расчетов. Таким образом, новое среднее значение составит:
Нематериальные активы составляют 4,97 % от валюты баланса, т.е. балансируют на грани материальности. Никаких факторов, которые могли бы существенно повлиять на уровень материальности для нематериальных активов, нами на предприятии не выявлено. Соответственно, целесообразно оставить уровень материальности для нематериальных активов в размере 5% от суммы нематериальных активов, т.е. 9 398 тыс. руб.
Трудоемкость аудиторской проверки может рассчитываться на основании следующих показателей:
суммарного выражения показателей отчетности
наличия особых видов операций (импорт, экспорт, вексельные схемы и т.п.)
наличия в отчетном периоде реорганизации (слияния, поглощения и т.п.)
Могут учитываться и иные факторы на усмотрение аудиторской организации. На ООО «Нефрит» главным фактором повышения трудоемкости является ручной учет. Кроме того, можно использовать опыт предыдущих аудитов. Так, в 2010 г. аудиторы ЗАО КПМГ (5 человек) провели на предприятии 2 недели (10 рабочих дней). Соответственно, 5х10х8 = 400 часов. Это только «в поле». Прибавим 2 дня на планирование (2 человека) и 2 дня на завершающий этап (5 человек). Получим: 400+2х8+2х5х8=496. Соответственно, трудоемкость аудита по предварительному расчету составит примерно 500 часов (без учета непредвиденных задержек и времени в пути).
Из 500 часов на нематериальные активы необходимо отвести не более 20 часов с учетом степени риска, ожидаемых расхождений и объема запланированных процедур.
Программа аудита операций по учету нематериальных активов
Проверяемая организация: ООО «Нефрит»
Руководитель проверки и состав аудиторской группы: Кузнецов С.В. (руководитель), Лапина Р.Я., Чуриков Н.М.
Планируемый аудиторский риск: низкий
Планируемый уровень существенности: 9 398 тыс. руб.
Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и
Сравнение суммы по стр. 110 формы 1, суммы нематериальных активов в разделе 3 формы 5
бухгалтерской отчетности и свернутого сальдо по счетам 04, 05.
Проверка соответствия данных формы 1 на 31.12.2010 с остатками по счетам 04,05 на 1.01.2011.
Проверка правильности начисления амортизации
Аудит оформления первичных учетных документов
Проверка операций по поступлению нематериальных активов
Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к нематериальных активов
Проверка операций по выбытию нематериальных активов
Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить наличие в учете нематериальных активов с истекшим сроком полезного использования СПИ)
Проверка корректности определения сроков полезного использования
Проверка СПИ в приказах на соответствие срокам действия патентов, договоров и т.п.
Проверка порядка отражения операций по передаче неисключительных прав на объекты нематериальных активов
Проверка наличия таких нематериальных активов в учете (они не списываются) и начисления на них амортизации
Проверка соответствия учетной политики требованиям законодательства
Сравнение содержания учетной политики в части нематериальных активов ПБУ
Проверка правильности определения первоначальной стоимости нематериальных активов
Проверка правомерности включения расходов в первоначальную стоимость нематериальных активов.
Правильность ведения аналитического учета
Проверка соответствия системы открытых субсчетов по счетам 04, 05 рабочему плану счетов, наличие информации по объектам нематериальных активов
Данная программа сформирована, исходя из специфики ООО «Нефрит», и содержит только те аудиторские процедуры, которые применимы к предприятию. Так, например, в программу не включены процедуры проверки нематериальных активов, полученные в порядке мены, поскольку таковых у ООО «Нефрит» не было. Количество операций по регистрам нематериальных активов менее 10, соответственно, их можно проверить без применения выборки.
2.3 Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета нематериальных активов
Сравнение данных главной книги с балансом
Сравнение данных по счетам 04, 05 с главной книгой
Сальдо по счетам 04 -05 на 1.01.2011
Сальдо по счетам 04 -05 на 30.09.2011
Сравнение данных главной книги с данными по разделу 3 формы 5
Расхождения не материальны. По объяснению клиента расхождение вызвано ошибкой при переклассификации активов.
Сравнение данных аналитического учета с данными синтетического учета
В данной процедуре мы не только сверили данные аналитического учета с данными синтетического учета, но и проверили соответствие данных аналитического учета первичной документации НМА-1. Поскольку объем операций невелик, это дает нам аудиторское доказательство при минимальных трудозатратах.
2.4 Аудит первичных документов учета нематериальных активов
На ООО «Нефрит» применяются следующие формы документов первичного учета нематериальных активов:
Акт приемки-передачи нематериальных активов
Акт списания нематериальных активов (поскольку данная форма не унифицирована, на предприятии для этих целей применяется форма, аналогичная ОС-4).
При проверке правильности оформления первичных документов нарушений выявлено не было. НМА-1 были проверены сплошным методом, остальные документы - выборочно. На актах списания и приемки-передачи присутствуют печати. К актам списания также прилагаются заключения технической комиссии о невозможности актива приносить экономические выгоды в будущем.
Порядок проведения аудиторских процедур
Проверка правильности начисления амортизации в отчетном периоде
Амортизация за период пересчитывается по объектам нематериальных активов по выборке путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации. Норма амортизации определяется, исходя из СПИ объекта нематериальных активов. Поскольку используется отчетность за 9 мес. 2011, необходимо скорректировать вычисления на коэффициент 9/12.
Проверка операций по поступлению нематериальных активов
Проверка договоров, соблюдения критериев отнесения активов к нематериальных активов
По каждому объекту необходимо подтвердить соответствие критериям признания нематериальных активов (по ПБУ 14/2007).
Проверка операций по выбытию нематериальных активов
Проверка актов о списании, НМА-1, договоров (если есть). Проверить на
Аудит нематериальных активов курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Шпаргалка: Мои кратчайшие шпоры по философии
Реферат по теме Рынок земельных ресурсов и земельная рента
Пособие по теме Войны рабовладельческого общества
Курсовая работа по теме Мотострелковый взвод в обороне зимой
Реферат: Мужской и женский менеджмент. Скачать бесплатно и без регистрации
Сочинение По Тексту 11
Эссе На Тему Для Чего Нужно Образование
Курсовая Работа На Тему Організація, Нормування Та Оплата Праці В Свинарстві
Дипломная работа по теме Определение особенностей перевода фразеологических единиц
Контрольная Работа Стили Речи 8 Класс
Стратегическое Планирование И Его Значение Реферат Менеджмент
Диссертация Путиной
Правовое Регулирование Пособий По Временной Нетрудоспособности Курсовая
Проблема Исчерпаемости Природных Ресурсов Эссе
Налоговая Система Рф И Ее Эволюция Реферат
Реферат: человек и биосфера: проблемы и поиски путей
Профилактика Бронхиальной Астмы Реферат
Курсовая работа по теме Конструирование в дошкольном образовательном учреждении
Реферат На Тему Концепція Атомізму
Контрольная Работа По Физике Вариант 3
Радиоактивное загрязнение - Биология и естествознание реферат
Развитие сердечно-сосудистой системы. III и IV и VI пары черепно-мозговых нервов. - Биология и естествознание контрольная работа
Біохімічне дослідження процесу стомлення у підлітків - Биология и естествознание курсовая работа