Аудит финансовых вложений - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа

Главная

Бухгалтерский учет и аудит
Аудит финансовых вложений

Основные подходы к аудиту финансовых вложений. Анализ проверки операций их поступления и выбытия. Особенности получения доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности. Возможные нарушения ведения бухучета и составления отчетности при аудите.


посмотреть текст работы


скачать работу можно здесь


полная информация о работе


весь список подобных работ


Нужна помощь с учёбой? Наши эксперты готовы помочь!
Нажимая на кнопку, вы соглашаетесь с
политикой обработки персональных данных

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1. Цели и задачи аудита финансовых вложений
2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений
4. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений
5. Перечень аудиторских процедур при проверке финансовых вложений
5.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
5.2 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности
5.3 Сбор доказательств для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности финансовых вложений
6. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности при аудите финансовых вложений
Экономические преобразования в России привели к созданию новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. Важное место среди них принадлежит аудиту. Он связан с контролем за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов. Данные об использовании имущества, проведении хозяйственных операций у экономических субъектов могут быть объективно подвержены различным искажениям. Выявить и помочь устранить эти искажения в бухгалтерской (финансовой) отчетности или подтвердить достоверность этой отчетности - задачи внешнего независимого контроля, именуемого аудитом.
Одним из объектов аудиторской проверки являются финансовые вложения.
Финансовые вложения - это особый вид финансовых операций, которые требуют от руководителей и бухгалтеров тщательно отслеживать все изменения в законодательной и нормативной базе.
Финансовые результаты функционирования любой организации зависят от эффективности осуществления текущих операций, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и от обоснованных финансовых вложений, представляющих собой инвестиционную составляющую предпринимательской деятельности. В условиях мирового финансового кризиса влияние данных вложений на итоговый финансовый результат деятельности организации существенно возрастает. Это обусловлено резким изменением стоимости многих ценных бумаг, увеличением диапазонов колебаний их стоимости в течение ограниченного периода времени. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010.
Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Получение достаточных доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.
Цель аудиторской проверки финансовых вложений заключается в том, чтобы составить обоснованное мнение относительно полноты и правдивости информации о них, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой организации.
Если финансовые вложения не являются предметом деятельности проверяемого экономического субъекта, то количество операций с ними, как правило, невелико. Но в стоимостном выражении они могут быть весьма существенны.
Цель исследования - провести анализ стадий, этапов и методик проведения аудита операций по учету финансовых вложений.
1. Рассмотреть основные подходы к проверке финансовых вложений.
2. Дать характеристику особенностям получения аудиторских доказательств при проверке финансовых вложений.
3. Раскрыть характеристику этапа проверки организации учета финансовых вложений.
4. Проанализировать проверку операций по поступлению финансовых вложений.
5. Определить характерные черты проверки операций по выбытию финансовых вложений.
Объект исследования - аудит финансовых вложений. Предмет исследования - определение стадий, этапов и методик проведения аудита операций по учету финансовых вложений.
Аудит финансовых вложений проводится на основании данных о предприятии ОАО «Ростелеком» (www.rt.ru) - национальная телекоммуникационная компания России.
«Ростелеком» управляет собственной магистральной сетью связи, которая охватывает всю территории Российской Федерации и имеет общую протяженность около 150 тыс. км. ОАО выполняет передачу основной доли междугородного и международного трафика голосовой связи, а также обеспечивает работу наземной сети телевизионных и радиовещательных каналов России. Компания также является лидером российского рынка в сегменте передачи магистрального Интернет-трафика.
Выручка ОАО «Ростелеком» за 2009 год составила 61 223,5 млн. рублей. В настоящее время крупнейшим акционером ОАО «Ростелеком» является холдинг ОАО «Связьинвест» - ему принадлежит 50,7% обыкновенных (голосующих) акций Компании. Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» владеет 30,0%, а «Внешэкономбанк» - 9,8% обыкновенных акций Компании. Около 10% обыкновенных и 100% привилегированных акций ОАО «Ростелеком» находятся в свободном обращении.
Ценные бумаги Компании торгуются на крупнейших российских и западных фондовых биржах, в том числе на РТС, ММВБ, Лондонской и Франкфуртской фондовых биржах, а также в электронной системе внебиржевой торговли США OTCQX.
1. Цели и задачи аудита финансовых вложений
Финансовые вложения - это активы, которые представляют собой право получения определенного количества денежных средств или иных финансовых активов в определенный срок в соответствии с документом, удостоверяющим это право (договором, ценной бумагой и др.), при этом они не являются денежными средствами и дебиторской задолженностью. В соответствии с общедоступной многоязычной универсальной энциклопедией (Википендия), финансовые активы -- часть активов компании, представляющая собой финансовые ресурсы: денежные средства и ценные бумаги. Они включают кассовую наличность; депозиты в банках; вклады; чеки; страховые полисы; вложения в ценные бумаги; обязательства других предприятий и организаций по выплате средств за поставленную продукцию (коммерческий кредит); портфельные вложения в акции иных предприятий; пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; паи или долевые участия в других предприятиях.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденным приказом министерства финансов РФ от 10 декабря 2002 года № 126н к финансовым вложениям относятся:
1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 3) предоставленные другим организациям займы; 4) депозитные вклады в кредитных организациях; 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
ПБУ 19/02 относит к финансовым вложениям только займы, предоставленные другим организациям, тогда как инструкция по применению плана счетов предписывает учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" и займы, предоставленные физическим лицам (кроме работников организации). Поскольку статус ПБУ выше, чем указанная Инструкция, в данном случае следует руководствоваться ПБУ 19/02. (Приложение 1)
Условия, которым должны отвечать активы для учета их в качестве финансовых вложений:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: [утв. Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. №126н с изм.]
К финансовым вложениям организации не относятся:
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. (Приложение 2)
Кроме этого не относятся к финансовым вложениям активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы и нематериальные активы.
Финансовые вложения классифицируются по различным признакам:
- по назначению различают долевые и долговые финансовые вложения. К долевым вложениям относятся, например, акции и вклады в уставные (складочные) капиталы. Обладатель их является совладельцем (или единственным владельцем) другого хозяйственного общества. В отличие от долговых обязательств долевые не имеют установленных сроков обращения. Долговые вложения представляют собой заимствования на рынке денежных средств, необходимых эмитентам (должникам) для решения текущих и перспективных задач. Наиболее распространенными долговыми вложениями являются инвестиции в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы; Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, -816 с
- в зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года); Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2006, -716 с.
- по формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги;
- особое значение для учета и отчетности имеет группировка финансовых вложений по ликвидности, т.е. возможности в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства. По этому основанию выделяют прежде всего легкореализуемые финансовые вложения. Приобретение их производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств, а не с целью завоевания рынков сбыта или распространения влияния на другие организации. Обычно легкореализуемые финансовые вложения осуществляются на то время, пока не возникает потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств организации. Прочие финансовые вложения приобретаются не столько с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, сколько для содействия, поддержания и приоритетного развития определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решения о таких вложениях имеют под собой намерение финансировать другую организацию и/или ведение хозяйства в определенном секторе экономики. Эти финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально - более года). Гетьман В.Г. Финансовый учет: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005, -816 с.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений определяется организацией самостоятельно, например партия, серия однородных финансовых вложений и т. п. Аналитический учет должен содержать следующую информацию: единицы бухгалтерского учета; наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д.; номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество; дата покупки; дата продажи или иного выбытия; место хранения.
Необходимо отметить, что финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договорами купли-продажи ценных бумаг;
- суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;
- вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Стоит обратить внимание на то, что перечень подобных затрат является открытым. Организация вправе самостоятельно определить необходимость включения затрат в первоначальную стоимость финансовых вложений. Основной критерий: экономическая обоснованность и непосредственная связь с совершаемой сделкой по финансовым вложениям. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010.
Основная цель аудита финансовых вложений - получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. Из этого следует, что аудитор в ходе проверки должен ответить на следующие вопросы.
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по:
оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;
сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;
учету результатов от финансовых вложений.
2. Соблюдены ли требования налогового законодательства. Подольский В.И. Аудит: учебник.4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, -744 с.
Осуществляя аудит финансовых вложений аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, а именно:
аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
аудит вложений в совместную деятельность;
аудит учета вложений в займы на срок:
Первое и второе направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев, а третье - проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.
Из анализа направлений проверки вытекают следующие задачи:
1. Изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них.
2. Оценка состояния аналитического и синтетического учета финансовых вложений.
3. Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений.
4. Проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства.
5. Подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.
6. Своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
7. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части размера долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Юрайт, 2010, -638 с.
2. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки и источники информации для проверки финансовых вложений.
К законодательным актам, регулирующим аудит, в том числе и финансовых вложений, относится в первую очередь Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Данный закон развивает и уточняет многие нормы, регулирующие проведение аудита в Российской Федерации, сближает их с международными стандартами в этой сфере. В законе определяется цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Исходя из приведенной в законе цели, можно определить цель аудита финансовых вложений: формирование обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам.
При аудиторской проверке учета финансовых вложений так же используются следующие основные законодательные и нормативные документы:
Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);
Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);
Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009);
Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 03.06.2009);
Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008);
ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений";
Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;
Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);
Приказ МинФина РФ № от 10.12.2002 126н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений «ПБУ 19/02» (ред. 27.11.2006) и т.д.
При проведении аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.
На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 «Финансовые вложения» и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличия права собственности на них.
Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:
Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
документы приема-передачи ценных бумаг;
платежные поручения и выписки банка;
приходные и расходные кассовые ордера.
Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
· выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;
· сертификаты акций и другие ценные бумаги;
· договоры о совместной деятельности (договоры постоянного товарищества).
Учетные регистры, в том анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 50 "Касса", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 98 "Доходы будущих периодов".
Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).
К этой группе можно отнести регистры налогового учета по налогу на прибыль.
4. Формы учетной документации по инвентаризации:
приказ о создании комиссии по инвентаризации;
ведомость результатов инвентаризации;
инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг и т.д.
Аудитору необходимо провести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.
3. План и программа аудиторской проверки учета финансовых вложений.
Планирование аудиторской проверки финансовых вложений осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического объекта.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
Общий план аудита финансовых вложений
Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»
Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А.
Состав аудиторской группы Былинкин А.А.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 1 463 874 тыс.руб.
Аудит вложений в уставные капиталы других организаций
Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
Аудит вложений в совместную деятельность
Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам
Руководитель аудиторской организации Сидоров Е.Г.
Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А
Программа аудита финансовых вложений
Проверяемая организация ОАО «Ростелеком»
Руководитель аудиторской группыБылинкин А.А.
Состав аудиторской групп Былинкин А.А.
Планируемый аудиторский риск средний
Планируемый уровень существенности 1 463 874тыс.руб.
Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения
- учредительные документы организаций
Проверить в какой форме производились финансовые вложения:
а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)
е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
- учредительные документы организаций
- накладные на отпуск материальных ценностей
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме
- протоколы согласований по вкладам
Установить, в какой форме планируется получать доход:
д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги
ж)увеличение доли в уставном капитале
Выяснить, в какие сроки планируется получать доход:
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций
Аудит вложений в совместную деятельность
Проверить, на какой срок осуществлялись вложения:
- договор о совместной деятельности
Проверить, в какой форме производились финансовые вложения:
а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)
е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
- договор о совместной деятельности
Установить, какими документами подтверждено получение вклада:
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в денежной форме
Установить, в какой форме планируется получать доход:
д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги
ж)увеличение доли в уставном капитале
- договор о совместной деятельности
Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности
Выяснить, в какие сроки планируется получать доход от совместной деятельности:
Проверить, возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности
Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность
Аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектом на срок до 12 месяцев
Проверить, в какой форме производилась выдача займов:
а)денежные средства (сч. 50, 51, 52)
е)продукция, товары, работы, услуги (сч. 41, 43 и др.)
Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме
Установить, в какой форме планируется получать доход:
д)нематериальные активы е)продукция, работы, услуги
ж)увеличение доли в уставном капитале
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы
Проверить в какие ценные бумаги осуществлены финансовые вложения
Проверить как производится оценка стоимости ценных бумаг
Установить, в какой форме планируется получать доход
Выяснить в какие сроки планируется получать доход:
Проверка отражения в учете и отчетности финансовых вложений в ценные бумаги
Руководитель аудиторской организации Сидоров Е.Г. (подпись)
Руководитель аудиторской группы Былинкин А.А. (подпись)
5. Перечень аудиторских процедур при проверке финансовых вложений
Аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Собирая аудиторские доказательства с использованием аудиторских процедур по существу, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
5.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля финансовых вложений, аудитору следует выяснить, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции по финансовым вложениям и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с ценными бумагами санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля, функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций.
Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о финансовых вложениях, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о финансовых вложениях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур. (Приложение 3)
При проведении опроса работников аудируемого лица, на основании разработанного теста внутреннего контроля учета финансовых вложений, аудитор может сделать вывод о средней степени надежности системы внутреннего контроля. Мы видим, что на данном предприятии не проводится инвентаризация финансовых вложений, что является недостатком системы внутреннего контроля, а так же большим недостатком является и то, что на предприятии не проводятся проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений. Так же следует заметить, что не разработаны схемы отражения на счетах финансовых вложений то есть, высока вероятность ошибок в корреспонденции счетов, что отрицательно характеризует систему внутреннего контроля.
По результатам опроса ответственных работников проверяемого участка предприятия можно сделать следующие выводы (Приложение 4):
1. Дата составления соблюдается только в трех документах из пяти: выписки из протоколов, договор займа договор о совместной деятельности, а в первичных учетных документах и выписках банков дата не соблюдается, что является недочетами в данной области.
2. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления не определены по первичным учетным документам, выпискам из протоколов, выпискам банков.
3. Наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления определены только по одному виду документов: выписки из протоколов, по остальным документам определенных ответственных лиц нет. А также не стоит на документах подпись лица, ответственного за обработку документа: договор займа. В системе внутреннего контроля есть большие недочеты относительно большинства документов.
По итогам процедуры внутрихозяйственный риск по аудиту операций с финансовыми вложениями оценивается как «средний».
5.2 Оценка аудиторского риска и расчет уровня существенности
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск подразделяется на две категории:
- предпринимательский риск - заключается в потере части дохода;
- моральный риск - заключается в потере репутации.
Аудиторский риск (АР) состоит из трех компонентов:
- внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск) (НР);
- риск необнаружения (чистый аудиторский риск) (РН).
Аудиторский риск можно представить в виде формулы:
Оценка риска должна проводиться минимум три раза в ходе аудиторской проверки:
1. на стадии планирования до заключения договора;
3. на заключительной стадии аудита при выражении
Аудит финансовых вложений курсовая работа. Бухгалтерский учет и аудит.
Итоговая Контрольные Работы 4 Класс Перспектива
Реферат по теме АО "Рабочая одежда"
Курсовая работа по теме Терроризм
Курсовая работа: Бухгалтерский учет денежных средств 2
Курсовая Работа На Тему Анализ Обеспеченности Жильем Населения Калужской Области С Использованием Статистических Методов
Дипломная работа по теме Система охраны, изучения и использования археологического наследия Волгоградской области
Курсовая работа по теме Функции и цели организации (на примере 'X5 Retail Group')
Курсовая работа: Истоки и финал демократизации русской армии
Организация Как Объект Управления Реферат
Дипломная работа по теме Язвенная болезнь желудка и двенадцатиперстной кишки
Эссе Политика И Власть
Курсовая работа по теме Разработка управленческих решений на основе задач математического моделирования
Реферат: Военное положение в Польше 1981-1983
Описание Ивана Урганта Сочинение
Мероприятия Реферат
Реферат: Федоскинская миниатюра. Скачать бесплатно и без регистрации
Реферат: Физическая культура в профессиональной деятельности 2
Курсовая работа: Використання засобів народної педагогіки в естетичному вихованні дітей
Реферат: Sometimes A Shining Moment Good Teachers Bad
Римский Корсаков Реферат 4 Класс
Общая характеристика актиний - Биология и естествознание реферат
Аудит начисления и уплаты водного налога - Бухгалтерский учет и аудит курсовая работа
Биология северного оленя - Биология и естествознание реферат