Analna ulga w więzieniu
🛑 KLIKNIJ TUTAJ, ABY UZYSKAĆ WIĘCEJ INFORMACJI 👈🏻👈🏻👈🏻
Analna ulga w więzieniu
Analiza: Ulga z tytułu "zatrzymanego zysku"
Czytaj również
Cudzoziemcy obowiązkowo z numerem PESEL
Zmiana metody amortyzacji
O mnie
Polityka prywatności
Ekspert Stowarzyszenia Mieszkanicznik
Polisa OC - JAKPLACICPODATKI.PL SP. z o.o.
Oferta
Doradztwo podatkowe
Obsługa sporów podatkowych
Szkolenia
Zapisz się na szkolenie podatkowe
Opodatkowanie spółdzielni mieszkaniowych,...
CIT Estoński i optymalizacje
Opodatkowanie nieruchomości 2022/2023
O mnie
Wróć
O mnie
Polityka prywatności
Ekspert Stowarzyszenia Mieszkanicznik
Polisa OC - JAKPLACICPODATKI.PL SP. z o.o.
Oferta
Wróć
Oferta
Doradztwo podatkowe
Obsługa sporów podatkowych
Szkolenia
Blog
Do pobrania
Zapisz się na szkolenie
Wróć
Zapisz się na szkolenie
Opodatkowanie spółdzielni mieszkaniowych,...
CIT Estoński i optymalizacje
Opodatkowanie nieruchomości 2022/2023
Kontakt
ul. Brzozowa 36/1
42-200 Częstochowa
Na skróty
Facebook
Polityka prywatności
W artykule szczegółowo omawiam jak skorzystać z rozwiązania z art. 15cb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych tzw. ulgi z tytułu "zatrzymanych zysków".
W 2019 roku wprowadzono do polskiego prawa podatkowego przepisy dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty hipotetycznych odsetek od finansowania własnego. Rozpoznanie takich kosztów możliwe jest jednak od 1 stycznia 2020 r. Spółki mogą zaliczyć n a podstawie art. 15cb ustawy CIT do kosztów uzyskania przychodów hipotetyczne odsetki od zatrzymanego zysku. Ewentualna wypłata zysku dokonana przed upływem 3-letniego terminu skutkuje wykazaniem "na bieżąco" prz ychodu "odwracającego" wcześniej rozliczone koszty. Nie występuje zatem konieczność wstecznego korygowania rozlicze ń podatkowych.
Istota ulgi z tytułu "zatrzymanych zysków"
Najczęściej inwestycje i inne przedsięwzięcia gospodarcze w spółkach finansowane są przez zaciąganie kredytów (pożyczek). Koszty obsługi takich długów stanowią koszty uzyskania przychodów. Koszty takie nie pojawiają się, gdy inwestycje finansuje się poprzez wniesienie dopłat lub zatrzymanie uzyskanego zysku w spółce, przenosząc je na kapitał zapasowy lub rezerwowy. Do dnia 31 grudnia 2018 r. obowiązujące na gruncie ustawy CIT rozwiązania w zakresie podatkowego traktowania źródeł finansowania działalności podatnika były korzystniejsze dla finansowania inwestycji kapitałem obcym (odsetki są kosztem uzyskania przychodów) niż kapitałem własnym. Od dnia 1 stycznia 2019 r. wprowadzono zmiany mające zachęcić do pozostawienia w spółkach kapitału na rozwój poprzez zwiększenie podatkowej atrakcyjności finansowania własnego. W celu ograniczenia tego zróżnicowania wprowadzono możliwości podwyższania kosztów uzyskania przychodów o odpowiednik kosztów finansowania dłużnego (mimo, iż koszty te faktycznie nie zostały poniesione). Ulga daje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego, w przypadku gdy źródłem finansowania spółki są dopłaty wnoszone przez wspólników lub tzw. zyski zatrzymane. Zgodnie z uzasadnieniem, zmiany miały na celu promowanie działań zmierzających do tworzenia w spółkach kapitałów samofinansowania, powstałych z zysku zatrzymanego oraz z dopłat wnoszonych przez wspólników. Wprowadzone rozwiązanie ma prowadzić do wyrównania podatkowych uprawnień związanych z finansowaniem zewnętrznym w postaci pożyczki oraz z tworzeniem kapitałów samofinansowania. Celem tej instytucji (ulgi) jest zachęcanie podatników do finansowania działalności przedsiębiorstwa w drodze dopłat (zamiast finansowania zewnętrznego) oraz do zatrzymywania jego zysków (zamiast ich wypłaty w formie dywidendy).
Z jakiego tytułu przysługuje ulga z tytułu "zatrzymanych zysków"
Ustawa w art. 15cb ustawy CIT przewiduje zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów hipotetycznych kosztów pozyskania kapitału zewnętrznego, w przypadku gdy źródłem finansowania spółki są: a) dopłaty wnoszone przez wspólników lub b) tzw. zyski zatrzymane (zysk przekazany na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki).
W jakiej wysokości przysługuje ulga z tytułu "zatrzymanych zysków"
Kwota dodatkowych kosztów uzyskania przychodów jest obliczana przez przemnożenie stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty: 1) dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w kodeksie spółek handlowych lub 2) zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki. Zatem wysokość odliczenia wylicza się od kwoty zatrzymanego zysku. Następnie od kwoty zatrzymanego zysku oblicza się hipotetyczne odsetki według stopy referencyjnej NBP (obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy) powiększonej o 1 punkt procentowy. Ustawodawca wprowadził przy tym ograniczenie wysokości kosztów możliwych do odliczenia w roku podatkowym do kwoty 250 000 zł. Koszt przysługuje w roku podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego (wniesienia dopłaty) oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Podsumowując: a) z tytułu zatrzymanego zysku w jednym roku podatkowym, podatnik ma prawo do uwzględniania kosztów podatkowych łącznie w trzech latach podatkowych, poczynając od roku, w którym uchwałą zatrzymano zysk, b) w każdym z tych trzech lat podatkowych, maksymalna kwota kosztu podatkowego wynosi 250.000 zł, co oznacza, że z tytułu jednego zatrzymanego zysku podatnik mógłby zaliczyć do kosztów podatkowych maksymalnie 750.000 zł rozłożone na trzy lata, c) w przypadku, gdy w ciągu kilku lat podatnik kilkakrotnie zatrzyma zysk maksymalną kwotą kosztu podatkowego, jaką podatnik może odliczyć w danym roku podatkowym jest zawsze 250.000 zł niezależnie od ilości tych zdarzeń, d) nieodliczona w danym roku część odsetek hipotetycznych z uwagi na limit 250 tys zł nie przechodzi do odliczenia na lata następne.
Kiedy nie przysługuje ulga z tytułu "zatrzymanych zysków" lub traci się do niej prawo
Dodatkowe koszty nie przysługują, jeżeli: 1) zysk zostanie przeznaczony na pokrycie straty bilansowej, 2) wypłata zysku nastąpi wcześniej niż przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce, 3) spółka zostanie przejęta, w wyniku łączenia albo podziału albo przekształcona w spółkę niebędącą osobą prawną przed upływem 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce.
Wcześniejsza wypłata zysku przekazanego na kapitał zapasowy a ulga z tytułu 'zatrzymanych zysków"
W przypadku, gdy podatnik dokona wypłaty zysku za dany rok przed upływem 3 lat (licząc od końca roku podatkowego, w którym została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce), to w roku podatkowym, w którym dokonano wypłaty zysku, powinien on rozpoznać przychód w wysokości wartości odpowiadającej odliczonym kosztom uzyskania przychodów. Jak wskazano w interpelacji Ministra Finansów z dnia 8 lipca 2020 r., sygn. DD5.8201.4.2020.AM, podatnik w powyższej sytuacji powinien zastosować mechanizm wskazany dla zwrotu dopłaty. Zatem, konieczne będzie rozpoznanie przychodu podatkowego w roku podatkowym, w którym dokonano wypłaty zysku, w wysokości odpowiadającej odliczonym kosztom uzyskania przychodów. Analogicznie w przypadku, gdy wypłacono jedynie część zysku, przychód powinien zostać rozpoznany w wysokości proporcjonalnej.
Alternatywą do powyższego rozwiązania wydaje się dokonanie przez podatnika korekty rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w roku, w którym rozpoznano koszt z tytułu odsetek hipotetycznych wstecznie poprzez ich odwrócenie. Jednak jak wskazał Minister Finansów w powyżej cytowanej interpelacji, w przypadku dokonania zwrotu dopłat, nie wystąpi zatem konieczność wstecznego korygowania rozliczeń podatkowych. Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 lutego 2021 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.330.2020.1.AR, w której stwierdził on, że zwrot zysku dokonany przez podatnika przed upływem 3-letniego terminu od dnia podjęcia uchwały powinien skutkować wykazaniem przychodu zgodnie z powyżej opisywanym mechanizmem. W przeciwnym bowiem przypadku, jak wskazał organ podatkowy, przepis art. 15cb ust. 5 w części dotyczącej wypłaty zysku byłby martwy.
Podatnik skorzystał z odliczenia na podstawie art. 15cb ustawy CIT z tytułu zysku za 2019 r., który to zysk zgodnie z uchwałą z 15 czerwca 2020 r. został przeznaczony w całości na kapitał zapasowy, będzie mógł dokonać wypłaty tego zysku lub przekazania go na kapitał zakładowy bez potrzeby rozliczania dodatkowego przychodu (utraty ulgi) najwcześniej w 2024 r.
Przekazanie zysków zatrzymanych na kapitał zakładowy spółki
W ocenie Ministra Finansów, podjęcie uchwały o zmianie umowy spółki i o zwiększeniu jej kapitału zakładowego z zysków zatrzymanych w spółce, która korzystała z odliczenia kosztów z tytułu odsetek hipotetycznych, powoduje utratę prawa do odliczania hipotetycznych odsetek, w części przypadającej na te zyski oraz rozpoznanie na bieżąco przychodu podatkowego z tego tytułu.
Podobne stanowisko zaprezentowano w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 października 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.267.2020.1.AW. Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał, że zgromadzenie wspólników podjęło uchwałę w przedmiocie zatrzymania zysków spółki i przekazania ich na kapitał zapasowy. Następnie, w trakcie tego samego zgromadzenia, podjęto uchwałę w przedmiocie podwyższenie kapitału zakładowego spółki poprzez utworzenie nowych udziałów i przekazania na ich opłacenie części kwoty kapitału zapasowego. Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem wnioskodawcy, który chciał rozpoznać koszty uzyskania przychodów z tytułu odsetek hipotetycznych na podstawie całej kwoty przekazanej na kapitał zapasowy (tj. zgodnie z pierwszą uchwałą). Jak wskazał organ, Celem niniejszego przepisu jest stworzenie zachęty do akumulacji (gromadzenia) zysków w spółkach kapitałowych poprzez zwiększenie podatkowej atrakcyjności finansowania własnego a nie jednoczesne ich rozdysponowanie poprzez utworzenie nowych udziałów.
Od kiedy można zaliczyć w koszty hipotetyczne odsetki od tzw. zysku zatrzymanego?
Przepis przejściowy przewiduje, że aktywacja nowych kosztów po raz pierwszy nastąpi dopiero w 2020 r., jednak zatrzymany uchwałą z 2019 r. zysk pozwala aktywować związany z nimi koszt w 2020 r. W latach następnych aktywacja kosztu następuje z chwilą (rokiem) podjęcia uchwały o zatrzymaniu zysku.
W interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25.09.2019 r., 0111-KDIB1-1.4010.356.2019.1.BS, wskazano, że ?Powyższe oznacza, że w sytuacji przekazania przez Wnioskodawcę części zysku za rok 2018 na kapitał zapasowy po dniu 31 grudnia 2018 r., rokiem przekazania tej części zysku na kapitał zapasowy, o którym mowa w art. 15cb ust. 2 ustawy, stosowanie do art. 10 ust. 2 ustawy nowelizującej, będzie rok 2020. Tym samym pr
Sprośna studentka w bibliotece
Żona uwiedziona prz\ez przyjaciela z przeszłości
Wystarczy fiut