8 статьи 145 пункте 3 статьи 170

Скачать файл - 8 статьи 145 пункте 3 статьи 170

Случаи, когда налогоплательщик должен восстановить сумму принятого ранее к вычету НДС, указаны в Налоговом кодексе достаточно четко. Тем не менее возникает много спорных вопросов, связанных с восстановлением НДС. В немалой степени этому способствуют разъяснения контролирующих органов, требующих восстанавливать налог в случаях, которые в НК РФ не упоминаются. Но благодаря новациям в законодательстве и судебной практике некоторые спорные ситуации постепенно разрешаются. Ситуации, когда ранее принятый к вычету НДС необходимо восстановить к уплате в бюджет, установлены в п. Дальнейшее использование товаров работ, услуг и имущественных прав в следующих операциях подп. Переход на УСН, ЕНВД и патентную систему подп. Получение освобождения от НДС, предусмотренного ст. При этом восстановлению подлежит сумма НДС с выданного аванса, принятая к вычету. Возврат налогоплательщику сумм перечисленного аванса в связи с расторжением договора или изменением его условий подп. Ранее принятый к вычету НДС восстанавливается с суммы возвращенного аванса. Уменьшение стоимости полученных товаров работ, услуг , имущественных прав в случае уменьшения их цены или количества подп. Получение в соответствии с законодательством субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров работ, услуг , с учетом НДС, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ подп. С 1 января г. В соответствии с подп. При этом НДС, относящийся к экспортным товарам, по-прежнему принимается к вычету в периоде, в котором собраны подтверждающие документы п. Как следует из п. Не нужно восстанавливать НДС с объектов, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В Налоговом кодексе, в редакции, действовавшей в г. Рассмотрим ситуации, когда из-за неясностей в законодательстве между налогоплательщиками и налоговыми органами возникали споры по поводу восстановления НДС. Порядок восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету со стоимости перечисленной предоплаты, установлен в подп. Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, получившими предоплату, а также договора, содержащего условие о предоплате п. Восстановить НДС, ранее принятый к вычету с аванса, необходимо в том налоговом периоде, когда налогоплательщик примет к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг, в счет уплаты за которые был перечислен аванс подп. Если аванс полностью засчитывается в счет оплаты товаров, то все понятно. Сумма восстановленного налога будет равна той сумме, которую приняли к вычету с аванса. Вопросы возникают тогда, когда в счет оплаты товаров, работ или услуг в соответствии с условиями договора засчитывается лишь часть аванса. В какой сумме нужно восстановить НДС? С 1 октября г. Поэтому в отношении сделок, совершенных после 1 октября г. Как определить сумму НДС к восстановлению, покажем на примере. Организация в декабре г. Согласно договору работы выполняются этапами. Первый этап работ стоимостью руб. Об этом свидетельствуют полученные организацией акт выполненных работ и счет-фактура. В какой сумме организация должна восстановить НДС при принятии к вычету НДС со стоимости выполненных работ? В декабре г. Запись в книге покупок за IV квартал г. В бухгалтерском учете будут такие записи:. В марте г. Сумма вычета — 18 руб. Запись в книге покупок за I квартал г. На дату принятия к вычету организация должна восстановить НДС с суммы аванса, зачтенного в счет оплаты первого этапа работ. Сумма НДС к восстановлению — руб. Запись в книгу продаж за I квартал г. Бухгалтерские проводки будут такие:. Напомним, что до 1 октября г. Поэтому контролирующие органы требовали восстановить НДС в размере, указанном в счете-фактуре, предъявленном покупателю при приобретении товаров выполнении работ, оказании услуг. Такая точка зрения содержится в письмах Минфина России от То есть вне зависимости от условий договора налоговики требовали восстанавливать НДС со всей суммы аванса в пределах стоимости приобретенных товаров, работ или услуг. Арбитражная практика по данному вопросу до недавнего времени была противоречивой. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от По мнению суда, восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров работ, услуг. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подп. ФАС Уральского округа в постановлении от Судьи пришли к выводу, что условия договора о зачете авансовых платежей не влияют на порядок восстановления НДС, предусмотренный налоговым законодательством. И в конце г. Представители налоговых органов аргументировали свою позицию тем, что положениями п. Однако суд не принял во внимание приведенные доводы налогового органа, отметив, что восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров работ, услуг. В противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Таким образом, при оспаривании сумм НДС с перечисленного аванса, восстановленного до 1 октября г. Товары подлежат списанию по причине негодности по истечении срока хранения, в случае порчи из-за аварии, пожара. Также поводом для списания товаров является хищение. Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в указанных ситуациях? В пункте 3 ст. Этот факт подчеркнул ВАС РФ решение от Судьи напомнили об исчерпывающем перечне ситуаций, в которых нужно восстанавливать НДС, установленном в п. В нем списание товаров в связи с истечением срока годности, не значится. Следовательно, по мнению суда, у налогоплательщика отсутствует обязанность по восстановлению НДС со стоимости списанных по причине негодности товаров. В то же время многочисленные разъяснения Минфина России говорят об обратном письма от Специалисты финансового ведомства предписывают восстанавливать ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров при их списании из-за порчи, морального устаревания, аварии, пожара или кражи. На основании норм ст. Поэтому при этом выбытии ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров необходимо восстановить для уплаты в бюджет. Отметим, что названной позиции Минфин России придерживался и после выхода упомянутого решения ВАС РФ. Однако в письме Минфина России от В случае, когда письменные разъяснения Минфина России или ФНС России по вопросам применения законодательства о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС РФ или Верховного суда РФ, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах либо со дня их официального опубликования в установленном порядке должны руководствоваться указанными актами и письмами судов. Отметим, что указанное письмо Минфина России служит дополнительным аргументом для налогоплательщиков в споре с налоговиками по рассматриваемому вопросу. Обширная арбитражная практика свидетельствует об игнорировании налоговыми органами позиции высших судей. Правда, суды, как правило, поддерживают налогоплательщиков. Решения о том, что НДС при списании товаров восстанавливать не нужно, были вынесены и другими судами постановления ФАС Северо-Западного округа от Также не признаются судами в качестве основания для восстановления НДС списание товарно-материальных ценностей и основных средств, утраченных в результате пожара или хищений постановления ФАС Московского округа от Отметим, что при рассмотрении подобных дел суды пристальное внимание уделяют оформлению документов на списание. В том случае, если налогоплательщиком оформлены акты о списании материальных запасов, инвентаризационные ведомости, приказ об утверждении актов о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей, шансы на победу велики. Суд отметил, что недостачу товара, его повреждение и утрату товарного вида организация подтвердила документально. Списание товара по указанным причинам в качестве основания для восстановления НДС в п. Следовательно, организация правомерно не восстанавливала НДС со стоимости списанных товаров. Организация перешла на УСН и не восстанавливала ранее принятый к вычету НДС со стоимости товаров, которые были списаны по причине негодности перед переходом на упрощенную систему. Однако списание товаров не было подтверждено документально, поэтому налоговая инспекция доначислила организации НДС. Суд согласился с налоговиками. Отказывая в удовлетворении требований налогоплательщику, суд исходил из того, что представленные бухгалтерские и иные документы не являются достаточными и достоверными доказательствами порчи товаров, а также не свидетельствуют об утилизации данных товаров. Таким образом, чтобы обезопасить себя от возможных претензий налоговых органов, необходимо правильно оформлять все первичные документы. В частности, при списании товаров следует составить акт. Напомним, что использование унифицированных форм документов с 1 января г. Потери при транспортировке материалов могут образоваться из-за естественной убыли или из-за весовой погрешности. Как и в случае списания товаров, необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС в данной ситуации не указана в п. Однако на практике налоговые органы требуют этого от организаций. Суды при рассмотрении подобных споров, как правило, занимают сторону налогоплательщиков. Так, организация списывала расходы в виде потери зерна при транспортировке в полном объеме без учета норм естественной убыли за счет собственных средств. Налоговый орган пришел к выводу о необходимости восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету. Похожий вывод сделан и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от Однако контролирующие органы требуют его восстановления письма Минфина России от По мнению финансового ведомства, налогоплательщик должен восстановить НДС с недоамортизированной части стоимости то есть остаточной стоимости основного средства. Довод все тот же: Большинство арбитражных споров решаются в пользу налогоплательщиков. Так, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от Это не предусмотрено требованиями п. По решению учредителей участников юридическое лицо может быть реорганизовано п. Реорганизация может осуществляться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Не секрет, что реорганизация в форме выделения зачастую рассматривается налоговыми органами в качестве схемы ухода от налогов. С этой аксиомой не спорят и контролирующие органы письма Минфина России от Восстановить необходимо ранее принятый к вычету НДС. Однако контролирующие органы в письмах утверждают обратное см. По мнению Минфина России и налоговиков, принятый к вычету реорганизованной организацией НДС должен восстановить правопреемник, если имущество будет использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Суды в спорах по данному вопросу принимают сторону налогоплательщиков. В своих решениях судьи приходят к следующим выводам см. Обязанность по восстановлению НДС в случаях, указанных в п. И если правопреемник вычета не заявлял, восстанавливать налог он не должен. Не обязана восстанавливать НДС и реорганизованная организация при передаче имущества правопреемнику. Это прямо следует из п. Таким образом, в случае возникновения налоговых претензий, у налогоплательщика есть отличный шанс отстоять свою позицию в судебном порядке. Данная ситуация характерна, например, для случая, когда организация торгует оптом и в розницу. Зачастую при приобретении товаров неясно, для какой именно торговли они предназначены. При оприходовании товаров на основании счета-фактуры от поставщика организация принимает НДС с их стоимости к вычету. В то же время в подп. Как быть в ситуации, когда организация совмещает общий режим с ЕНВД, в НК РФ не уточняется. По мнению контролирующих органов письма Минфина России от То есть в том периоде, когда товары реализованы в розничной торговле, переведенной на ЕНВД. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от Налоговая инспекция посчитала, что организация, совмещающая общий режим и ЕНВД, должна была восстановить НДС в периоде, предшествующем переходу на ЕНВД. Суд с этим не согласился. Она рассчитывается исходя из доли, вычисляемой как отношение стоимости реализованных товаров, работ и услуг в операциях, не подлежащих обложению НДС, к общей стоимости реализованных товаров, работ и услуг. Он применяется также в случае, когда объекты используются одновременно в деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. На практике возможна такая ситуация. Однако после этого организация вновь вернулась на общий режим или перестала использовать освобождение от НДС. Можно ли обратно принять к вычету восстановленный НДС, если это имущество еще есть на балансе организации и она планирует его использовать в деятельности, облагаемой этим налогом? В НК РФ нет ответа на этот вопрос. По мнению Минфина России, ранее восстановленный НДС обратно принять к вычету нельзя. Такая позиция изложена, в частности, в письмах от Организация должна была учесть сумму восстановленного НДС в составе прочих расходов по налогу на прибыль ст. Суды придерживаются такого же мнения. Извлечение НДС из состава прочих расходов нормами НК РФ не предусмотрено. Поэтому основания для повторного принятия к вычету восстановленного НДС не имеется. Похожие выводы содержатся, в частности, в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от В заключение отметим, что приведенные в статье спорные вопросы, связанные с восстановлением НДС, не являются исчерпывающими. Но, учитывая значительное количество положительных для налогоплательщиков судебных решений, шансы отстоять право не восстанавливать принятый к вычету налог в случаях, прямо не прописанных в п. Экономика и Жизнь О портале Редакция Аналитический центр Консультационный центр Партнеры Контакты Издания Экономика и жизнь эж-Юрист Бухгалтерское приложение Новая бухгалтерия Малая бухгалтерия ЭЖ Вопрос-ответ Экономико-правовой бюллетень Книги Подписка Печатные издания Электронные версии Рассылки сайта Реклама Реклама в печатных изданиях Реклама на сайте Advertisement Навигатор Новости Статьи Консультации Документы Справочники Сервисы Карта сайта Сделать стартовой. Руководителю Бухгалтеру Юристу Личное Подписка Книги. Бухучет МСФО Налоговый контроль Налоги и сборы Спец. Ирина Стародубцева , аудитор-эксперт. Случаи восстановления НДС, установленные п. Случаи восстановления НДС, установленные ст. К сведению В Налоговом кодексе, в редакции, действовавшей в г. Спорные ситуации Рассмотрим ситуации, когда из-за неясностей в законодательстве между налогоплательщиками и налоговыми органами возникали споры по поводу восстановления НДС. Пример Организация в декабре г. В бухгалтерском учете будут такие записи: Бухгалтерские проводки будут такие: Списание товаров из-за истекшего срока годности, пожара или кражи Товары подлежат списанию по причине негодности по истечении срока хранения, в случае порчи из-за аварии, пожара. Потери материалов при транспортировке Потери при транспортировке материалов могут образоваться из-за естественной убыли или из-за весовой погрешности. Реорганизация По решению учредителей участников юридическое лицо может быть реорганизовано п. Приобретение товаров при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД Данная ситуация характерна, например, для случая, когда организация торгует оптом и в розницу. Аналогичной позиции придерживаются и суды. К сведению В статье Вычет ранее восстановленного ндс На практике возможна такая ситуация. НДС при оплате товаров за счет средств федерального бюджета. НДС при продаже товаров, находящихся в иностранном государстве. Утрата основного средства при перевозке.