4-й крестовый поход за иностранным капиталом

Только что принятый Федеральный закон от 09.03.2022 г. № 48-ФЗ дал старт новому, 4-му этапу добровольного специального декларирования активов и иностранных счетов физическими лицами (так называемая «налоговая амнистия). Ниже мы постарались ответить на самые важные вопросы в связи этим событием.

Какие гарантии предоставляются новым этапом?

• Новый этап, как и предыдущие, предполагает освобождение физических лиц от налоговой, административной и уголовной ответственности за возможно совершенные правонарушения в области налогового, таможенного и валютного законодательства.
• Также специальное декларирование освобождает физическое лицо от уплаты налога (кроме налога с прибыли КИК), связанной с пользованием и распоряжением активами, указанными в специальной декларации. Формально, обязанность уплаты налога у декларанта сохраняется, но государство по п. 2.1 ст. 45 НК РФ берёт на себя обязательство не взыскивать с декларанта налог в случае неуплаты или неполной уплаты налога декларантом и/или иным лицом, информация о котором содержится в специальной декларации.

Какие правонарушения покрываются?

• В части налогового и таможенного законодательства: правонарушения, совершенные до 1 января 2022 года;
• В части валютного законодательства: правонарушения, совершенные до дня представления специальной декларации (для зачисления наличных денежных средств: до истечения 30 дневного срока после дня подачи специальной декларации).

Какие сроки проведения 4-го этапа специального декларирования и куда представлять специальную декларацию?

ВАЖНО! Специальная декларация – это не налоговая декларация 3-НДФЛ. Для специальной декларации установлена специальная форма и порядок ее представления (Федеральный закон от 08.06.2015 № 140-ФЗ).

• Новый этап предполагает возможность представления специальной декларации в период с 14 марта 2022 г. по 28 февраля 2023 г.
• Специальная декларация может быть представлена как в центральный аппарат ФНС России, так и в любой территориальный налоговый орган.

Можно ли представить специальную декларацию в рамках 4-го этапа, если физическое лицо уже участвовало в предыдущих этапах?

• Можно. Никаких ограничений для лиц, ранее участвовавших в специальном декларировании, не предполагается.
• Но представить специальную декларацию в рамках 4-го этапа можно только один раз. Возможности представлять уточненные декларации для корректировки, добавления информации нет.

Что можно включить в специальную декларацию и что для этого нужно сделать?

Новый этап декларирования предполагает возможность задекларировать следующие активы и/или счета:

НОВОЕ

• Финансовые активы, находящиеся на счетах в иностранных банка и/или организаций финансового рынка

Под финансовыми активами понимаются: ценные бумаги, производные финансовые инструменты (фьючерсы, опционы и т.д.), права требования из договора страхования и т.д. Для декларирования потребуется перевод финансовых активов на счета, расположенные в российских кредитных и/или иных организациях финансового рынка, приложить к специальной декларации справку о таком переводе, а также представить отчет о движении денежных средств за период с 1 января 2022 года и по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации (или по дату закрытия счета).

Открытый вопрос нового этапа - возможность декларирования криптовалюты. Порядок заполнения специальной декларации, в частности п. 44, помимо указания на производные финансовые инструменты и ценные бумаги содержит положение, что декларированию также подлежат иные активы, являющиеся предметом договора между декларантом и организацией финансового рынка, предусматривающей оказание финансовых услуг. Относится ли к таким активам криптовалюта, вопрос спорный и требует более детального исследования и проработки, а также официальных разъяснений ФНС или Минфина России.

• Наличные денежные средства (вне зависимости от вида валюты)

Для получения гарантий в части наличных денежных средств необходимо указать их количество и валюту на отдельном Листе И специальной декларации, а также внести их в течение 30 календарных дней после подачи специальной декларации на счета, открытые в российских кредитных организациях. При этом тридцатидневный срок после подачи специальной декларации также включается в гарантии по валютному законодательству.  

Что осталось:

• Денежные средства на иностранных банковских счетах

Для декларирования денежных средств на иностранных банковских счетах потребуется их зачисление на счета, расположенные в российских кредитных и/или иных организациях финансового рынка, приложить к специальной декларации справку о таком зачислении, а также представить отчет о движении денежных средств за период с 1 января 2022 года и по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации (или по дату закрытия счета).

• Контролируемые иностранные компании (КИК)

Возможность отражения КИК в специальной декларации не исчезла. Но поправки для 4-го этапа не уточняют, требуется ли в целях декларирования перерегистрация КИК в российские специальные административные районы (САР) на о. Русский и о. Октябрьский, как это было на третьем этапе.

С одной стороны, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ не изменен и необходимость переезда КИК в САР осталась привязанной к третьему этапу декларирования. С другой стороны, п. 1 ст. 3 того же закона теперь содержит оговорку об учете особенностей 3-го и 4-го этапа. То есть можно утверждать, что законодатель распространил требование о перерегистрации КИК в САР и на 4-й этап. О том же говорится и на сайте ФНС России. Кроме того, форма специальной декларации в отношении декларирования КИК также не изменилась: необходимость заполнить сведения о международной компании в САР осталась.

• Участие в российских и иностранных организациях (кроме КИК)

В части декларирования участия в организациях и документального подтверждения такого участия изменений не произошло.

• Транспортные средства

Для декларирования транспортного средства необходимо перерегистрировать его в соответствующие государственные реестры Российской Федерации и представить выписку из них совместно со специальной декларацией.

• Недвижимое имущество

В части декларирования и документального подтверждения владения недвижимым имуществом изменений не произошло.

Выводы

Как видим, 4-й этап специального декларирования масштабнее, чем третий. Но цель та же самая: скорейший возврат из-за границы активов и денежных средств под гарантии неприкосновенности и активов, и их владельцев. Подробности правил 4-го этапа, риски и последствия для конкретной ситуации мы всегда готовы с вами обсудить.