зачет

Соотнесите процедуру зачета излишне уплаченной суммы налога, проводимого налоговым органом по заявлению налогоплательщика и в отсутствие такого заявления, и поясните, чем обусловлены выявленные Вами различия.

Зачет возможен в счет недоимки, то есть задолженностей по налогам и пени соответствующим видам. А возможен зачет в счет предстоящих платежей, когда срок уплаты еще не наступил. Если говорить о зачете в счет недоимки, то этот зачет может быть произведен как по инициативе налогоплательщика, так и без этого заявления по инициативе налогового органа. Это особенность зачета в счет недоимки, он возможен по односторонней воле налогового органа.

ПВАС: зачет - особая форма принудительного взыскания налога и на него необходимо распространять общие положения НК о сроках взыскания налогов, пеней и штрафов.

То есть если сроки истекли (ст. 45,46), налоговый орган не может осуществить зачет по собственной инициативе  + не может быть осуществлен зачет в счет той недоимки, которая взыскивается в судебном порядке. То есть как минимум срок исполнения требования должен наступить. Если сроки на погашение взыскания прошли.

КС – Определение 381-О-П 2007 г  зачет в счет предстоящих платежей, а также возврат этих средств осуществляются только по заявлению налогоплательщика. В заявлении налогоплательщик указывает, на какой счет перечислить денежные средства. 

НПК с требованием о возврате в течение 3 лет со дня фактической уплаты. Срок пресекательный. КС в 2001 году 173-О срок ст.78, в рамках административной процедуры не отменяет общего срока исковой давности, установленного ГК. Теперь в любом случае, не более 10 лет. Получается, что налогоплательщик может обратиться в суд в течение трех лет с момента, когда узнало о нарушении.

ПП ВАС №57: Срок исчисляется не с момента, когда плательщик узнал, что переплатил налог, а с момента, когда узнал, что ему отказано в возврате.

9.2. Кратко охарактеризуйте основное отличие зачета, проводимого по заявлению налогоплательщика, от уточнения налогового платежа

-уточнение платежа -  налоговая обязанность считается исполненной в день поступления первоначального платежа, а в случае зачета - в день принятия решения о зачёте.

9.3. Можно ли признать правомерным осуществления зачета сумм налога, излишне перечисленных организацией в качестве налогового агента, в счет погашения недоимки этой организации как налогоплательщика?

Нет, потому что излишне перечисленные суммы налоговым агентом – это по сути суммы налогоплательщика, из дохода которого удержали налог, налоговый агент как налогоплательщик несет самостоятельную обязанность.