В8
Вопрос 8 - Дайте сравнительную характеристику способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (укажите черты сходства и различия)
Некоторые механизмы побуждающие должника к надлежащему исполнению из ГП применимы и в НП, потому что природа обязательства – активные действия по передаче имущества, она сходна с г-п конструкцией.
Речь идет не о механизме принуждения, а о создании дополнительных средств, которые бы побудили к надлежащему исполнению (это общее – по цели)
Способы.
Носят характер дополнительных или акцессорных обязательств.
Дополнительное обязательство существует до тех пор, пока существует основное. Если основное обязательство (обязанность по уплате налога) признается недействительным, то недействительным признается и дополнительное обязательство. Проблема: в НП нет общих норм, которые бы регулировали эти обеспечительные механизмы.
Предусмотрен закрытый перечень способов обеспечения (в отличие от ГК):
- Поручительство.
- Залог имущества.
- Банковская гарантия
- Пени.
- Приостановление операций по счетам плательщика.
- Арест имущества плательщика.
Две вида:
1. Позаимствованы из ГП – поручительство, залог имущества, банковская гарантия, пени (?) – требуется воля плательщика.
2. Классические административно-правовые способы – приостановление операций по счетам НЩ, арест имущества НЩ. – в основе лежит адм. акт, нет воли плательщика.
НК решает вопросы регулирования таким способом: когда речь идет о гражданско-правовых механизмах, то НК отсылает к ГК, все это выдается и исполняется в соответствии с нормами ГК, если иное не предусмотрено НК.
2-А. Возникают ли гражданско-правовые отношении при использовании способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налога? Аргументируйте ответ.
В зависимости от правовой природы:
Две вида:
1. Позаимствованы из ГП – поручительство, залог имущества, банковская гарантия, пени (?) – требуется воля плательщика.
2. Классические административно-правовые способы – приостановление операций по счетам НЩ, арест имущества НЩ. – в основе лежит адм. акт, нет воли плательщика.
НК решает вопросы регулирования таким способом: когда речь идет о гражданско-правовых механизмах, то НК отсылает к ГК, все это выдается и исполняется в соответствии с нормами ГК, если иное не предусмотрено НК.
При изменении сроков исполнения обязанностей по уплате налогов в порядке главы 9 Кодекса согласно статьям 74 и 73 Кодекса допускается использование соответственно поручительства и залога имущества в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Залогодателем может быть и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога взыскание налога производится налоговым органом соответственно с поручителя и за счет стоимости заложенного имущества.
2-Г. Являются ли поручители и залогодатели по договорам с налоговыми органами субъектами налоговых правоотношений?
Как взыскивать с поручителя – по НК или ГК? В НП вступают недобровольно, в основе налогового обязательства лежит не договор, а факт участия в экономических отношениях, совершение операции, в результате которой возникает объект налогообложения. Поручитель вступает в отношения в силу какой-то заинтересованности, например, материнская компания по отношению к дочерней. Т.е. добровольность вступления в отношение. Поручитель – это не НЩ. Поэтому должен быть гражданско-правовой метод регулирования. Поручитель не является участником налогового отношения.
2-Б. В чем заключаются взаимосвязи обязанности по уплате налога и способов ее обеспечения? Какую особенность в этом отношении имеет приостановление операций по счетам?
На период с момента принятия решения и до вступления его в силу НО вправе приять обеспечительные меры в административном порядке. В ст. 101 НК РФ:
1) запрет на отчуждение имущества третьим лицам (в т.ч. залог);
2) приостановление операций по счетам НЩ.
Обеспечительные меры применяются в пределах той суммы задолженности, которая указана в решении.
НЩ вправе представить альтернативное обеспечение. Скажем, приостановление операций по счетам для НЩ – это блокировка его финансовой деятельности, давайте мы представим поручительство, банковскую гарантию или залог на стоимость доначисленных сумм задолженности, и в этом случае НО обязан заменить это обеспечение. Т.е. действует принцип альтернативного обеспечения.
В зависимости от того какую обязанность обеспечивают.
Если обеспечивается изменение срока уплаты налога (принудительных мер в данном случае не применяют), значит в данном случае публичный субъект отказывается от чтобы в течении года или полугода или двух лет получать от налогоплательщика налоговые платежи, значит в этом случае используются гражданско-правовые обеспечительные меры
Если обеспечивается обязанность по предоставлении декларации, или обеспечивается уплата налога (направленно требование уже а налогоплательщик не платит) например, применяются меры принудительного характера.
Налог не предполагает свободу выбора, поскольку неуплата налога в установленный срок влечет применение принудительных мер взыскания. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, а представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
Для соблюдения этой обязанности и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, законодатель вправе устанавливать меры принуждения в связи с нарушением налогоплательщиком требований государства.
Такие меры могут быть как правовосстановительными, обеспечивающими исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога, так и штрафными, возлагающими на нарушителей дополнительные выплаты в качестве меры ответственности (наказания).
Приостановление операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (ст. 76 НК РФ), а также арест имущества организаций (ст. 77 НК РФ) не имеют аналогов в гражданском законодательстве. Это меры налогово-процессуального принуждения, имеющие обеспечительно-пресекательный характер, которыми обеспечивается не добровольное исполнение налоговой обязанности, а стадия ее принудительного исполнения (взыскание налога или сбора), поскольку применяются эти меры только тогда, когда правонарушение (неуплата налога) уже совершено.