уведом
Соотнесите последствия неисполнения налогоплательщиком налогового уведомления и требования об уплате налога и поясните, чем обусловлены выявленные Вами отличия.
Уведомление направляется, когда просрочки НЕТ. Требование – когда просрочка ЕСТЬ!
При уведомлении налоговый орган сам исчисляет налог и только после получения уведомления налогоплательщик должен исполнить обязанность в срок не менее 30 дней с момента получения уведомления. То есть пока НЕТ уведомления, НЕТ и просрочки!!!
Уведомление может быть направлено не более чем за 3 предшествующих года.
Если за 3 предшествующих года уведомление не направлялось, то задолженность будет задавнена.
Если налогоплательщик не исполняет уведомление, ему придет требование, и процедура будет такая же.
Требование – это письменное извещение налогоплательщика о возникновении у него недоимки, ее размере, основаниях возникновения, последствиях возникновения.
Налоговый орган выставляет требование об уплате налога в 2 случаях:
1) По результатам проверки;
2) Вне связи с проверкой. (вследствие исследования декларации, задекларированных, но не уплаченных).
Последствия могут быть следующие:
1.Начисление пени
2.Возможность введения ограничения в отношении имущества:
-Приостановление операции по счетам
-Арест имущества
-Взыскание недоимки за счет ДС, за счет другого имущества
-Более 2 мес неисполнения требований – направить материалы в следственные органы для возбуждения УД.
Требование направляется либо по почте, либо в электронной форме.
По почте – то считается полученным не позднее 6го дня после направления. Презумпция.
Срок, установленный в требовании, не может быть меньше 8 дней. Срок может быть продлен до 8 дней.
Сроки исчисляются рабочими днями. Налогоплательщику дается возможность самостоятельно даже в условиях просрочки исполнить эту обязанность. В этот промежуток времени к нему не применяются никакие меры. Взыскивать НО может только ПОСЛЕ 8 ДНЕЙ!!!
Является ли требование правовым актом? Да, оно влечет правовые последствия, издается налоговым органом, подписывается заместителем или руководителем налогового органа, может быть оспорено в суде. Налоговым органом оно может направляться во исполнение другого правового акта, быть способом его исполнения. Это самостоятельный правовой акт, который может быть оспорен отдельно.
Суды исходят:
-Если требование оспаривается по формальным признакам (сроки, неуполномоченное лицо) – может быть оспорено отдельно
-Если по существу – то вместе с самим решением, во исполнение которого было это требование.
Является ли требование элементом принудительного исполнения? Это важно из-за процентов, сроков, они разные для платежей уплаченных и взысканных.
ОКС от 27.12.2005 №503-О и ВАС №57: принудительный характер требования.
За его неисполнение наступают негативные санкции. Без требования невозможно взыскание! Оно запускает эту процедуру!!!!!!
8.2. Определите правовые последствия направления налогоплательщику требования об уплате налога с нарушением установленных налоговым законодательством сроков.
Пленум 57: это процессуальные сроки, не давностные, их пропуск сам по себе не влечет прекращение процедуры взыскания налогов.
Они не пресекают процедуру, поэтому налоговый орган может направить требование и через 4 месяца.
Но надо помнить, что к направлению требования приурочены все остальные сроки взыскания за счет имущества, денежных средств, которые уже являются давностными, материальными.
Получается, что, нарушая срок направления требования, налоговый орган как бы искусственно продлевает материальный срок на уплату налога, а это недопустимо.
Пленум исходит из того, что в случае нарушения направления требования материальные сроки на взыскание налога исчисляются так, как если бы требование было направлено в установленный срок.
8.3. Какие действия в соответствии с налоговым законодательством должен предпринять налоговый орган в отношении налогоплательщика, ссылающегося на неполучение надлежащим образом направленного ему по почте заказным письмом налогового уведомления?
В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.