Тема: Как использовать в схематике заем от покупателя или заказчика

Риска меньше, если сумма займа больше стоимости поставки

Безопаснее не менять назначение платежа в документах

Процентный заем вызывает меньше споров с проверяющими

Компания получила заем от своего покупателя или заказчика. Велика вероятность, что налоговики расценят эти деньги как скрытую выручку. В итоге доначислят НДС с авансов, а упрощенцу — налоги при общем режиме. Предоставление многочисленных займов проверяющие рассматривают как один из критериев налогового риска (п. 2 приложения № 6 к письму ФНС России от 25.07.17 № ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам»). Разберемся, как избежать доначислений и не отказываться от выгодного финансирования из кармана покупателя.

Как заем вместо выручки экономит налоги

Квалификация денег в качестве займа выгодна для продавца.

Предоплата в конце месяца. Компания на общем режиме получила аванс в счет будущих поставок, которые приходятся на следующий квартал. Тогда она обязана заплатить с аванса НДС в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

С полученного займа НДС платить не нужно. После отгрузки стороны оформляют зачет займа в счет оплаты товара. При этом продавец платит НДС в периоде отгрузки, а не получения оплаты.

Выгода продавца достигается за счет более позднего перечисления налога в бюджет. Но покупатель зеркально откладывает право на вычет, который он вправе заявить с перечисленного аванса.

пример 1

Компания договорилась о продаже товара на сумму 1 000 000 рублей плюс НДС 180 000 рублей на условиях оплаты авансом. Отгрузка намечена на 10 января. Если деньги, перечисленные в декабре, компания отразит как выручку, то за IV квартал по этой сделке она заплатит в бюджет 180 000 рублей НДС.

Если стороны отразят эти деньги как беспроцентный заем, то перечислить 180 000 рублей НДС по этой сделке продавец должен лишь по итогам I квартала следующего года. То есть на 90 дней позже. При ставке банковского кредита в 20 процентов годовых, продавец получит выгоду в размере 8877 рублей ((180 000 руб. × 20%) : 365 дн.) × 90 дн.).

Выручка на кассовом методе. При кассовом методе компании определяют выручку от продажи товаров, работ или услуг в момент получения денег, а не совершения операции (п. 2 ст. 273 НК РФ). Такой порядок разрешен, если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышает 1 млн рублей без учета НДС за квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Получив заем вместо аванса или оплаты за уже отгруженный товар, компания откладывает перечисление налога на прибыль в бюджет до проведения зачета.

Выручка у предпринимателя. ИП отражает доход от продажи товаров, работ или услуг на дату получения денег в счет их оплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Оформив поступивший платеж как заем, ИП откладывает уплату НДФЛ до даты зачета (подп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Выручка на упрощенке. Упрощенцы теряют право на спецрежим, когда их доходы достигают 150 млн рублей с начала года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Приближаясь к этому лимиту, некоторые спецрежимники предпочитают получить деньги за товар под видом займа. В начале следующего года они оформляют зачет и отражают выручку в общем порядке. Заем в этой ситуации позволяет продолжать платить упрощенный налог по ставке 6 процентов («доходы») или 15 процентов («доходы минус расходы») вместо налога на прибыль и НДС.

Инспекторы знают эти схемы, поэтому займы от покупателей проверяют особенно тщательно. На основании судебной практики мы выбрали меры, которые должна предпринять компания, чтобы отбиться от доначислений. Эти меры могут стать аргументами в пользу того, что компания реально получила заем, а не маскировала выручку.

Продавец должен заплатить проценты по займу

Заимодавец обязан извлекать доход из договора займа, то есть получать проценты или иную выгоду. Беспроцентные займы изначально вызывают сомнения у налоговиков. При наличии иных признаков фиктивности они доначислят налоги.

Реальность договора займа докажут платежки на перечисление процентов. Даже если процентная ставка будет невелика. В назначении платежа обязательно укажите, за какой период вы перечисляете проценты и реквизиты договора займа.

Перечислять проценты безопаснее через банк. Выплату процентов наличными налоговики считают фикцией. Они проверят, снимал ли продавец с расчетного счета сумму денег, равную процентам. Проверят подписи на расходных кассовых ордерах и сличат их с подписями представителя компании-заимодавца. Если что-то вызовет сомнения, инспекторы признают заем скрытой выручкой (постановление АС Западно-Cибирского округа от 01.08.17 № Ф04-2930/2017).

Суммы займа и поставки должны различаться

Трудно не заподозрить умысел в уходе от налогов, если продавец получает заем, к примеру, на сумму 53 468 рублей, а затем отгружает товар на сумму 53 468 рублей с учетом НДС. У компании больше шансов оспорить доначисления, если суммы займов будут существенно отличаться от суммы последующих поставок. Также безопаснее, чтобы сумма займа была кратной 1000 рублям или 10 000 рублям.

Опасно получать и заем, чья сумма равняется сумме поставки и сумме процентов, которые продавец заплатит за время пользования.

пример 2

Стоимость поставки равна 150 000 рублей. Заем будет выдан под 12 процентов годовых или 1 процент в месяц. Деньги продавец получил на месяц раньше поставки. Тогда сумма займа в 151 500 рублей (150 000 руб. (150 000 руб. × 1%)) будет по-прежнему опасна для продавца.

Если продавец получит заем на сумму, которая существенно превышает сумму поставки, то после отгрузки часть займа стороны зачтут, а часть заемщик вернет деньгами. В купе с уплатой процентов такую сделку будет трудно приравнять к выручке.

пример 3

Компания получила заем в 200 000 рублей под 5 процентов годовых. Через месяц она отгрузила заимодавцу товар на сумму 150 000 рублей. Оставшуюся часть займа вернула, перечислив через банк. За месяц пользования деньгами компания заплатила проценты в сумме 822 рубля ((200 000 руб. × 5%) : 365 дн.) × 30 дн.).

Получается, что по факту компания получила аванс на сумму 150 000 рублей и заем на сумму 50 000 рублей. Уплаченная за месяц сумма процентов в размере 822 рубля эквивалентна 20 процентам годовых от суммы в 50 000 рублей ((822 руб. : 50 000 руб.) : 30 дн.) × 365 дн. × 100).

Займы нельзя выдавать систематически

Если продавец будет получать заем от своих покупателей перед каждой крупной поставкой, систематичность будет свидетельствовать против него. Особенно если полученные деньги он направляет на закупку именно того товара, который затем поставит покупателю (постановление АС Западно-Cибирского округа от 01.08.17 № Ф04-2930/2017).

Безопаснее, если поставщик будет получать займы нерегулярно. Время между получением денег и отгрузкой товара будет максимальным. Заимодавец может согласиться на такие условия, если будет получать проценты.

В упомянутом постановлении АС Западно-Сибирского округа компания проиграла еще и потому, что тратила полученные займы на закупку именно того товара, который затем отгружала заимодавцу. Хотя независимый заемщик тратит заем по собственному усмотрению. Поэтому безопаснее направить заем на оплату текущих расходов, а товар для отгрузки закупить за счет собственных средств.

Компания должна получать займы не только от покупателей и заказчиков

Заимствование денег только у своих покупателей по меньшей мере подозрительно. Вероятность претензий будет меньше, если компания получает займы и у независимых юрлиц.

Перед получением займа проанализируйте все источники финансирования: предложения банков, возможности дружественных обществ, своих поставщиков и покупателей. Сравните ставки, сроки, суммы, обеспечение и изложите выводы в служебной записке на имя генерального директора.

Если предложение покупателя о займе выгоднее всех остальных, то не имеет смысла отказываться от более дешевых денег лишь из-за подозрений налоговиков. Такая служебная записка докажет, что компания искала источник финансирования, а не скрывала выручку.

Безопаснее, если покупатель также будет давать займы иным лицам, а не только своему продавцу. Однако проверить это компания вряд ли сможет, если лица не входят в один холдинг.

У заимодавца не должно быть долгов перед компанией

Привлекать заем имеет смысл лишь от тех контрагентов, у которых нет просроченных долгов перед компанией. Иначе сделка лишена деловой цели. Ведь компания и так вправе получить от контрагента деньги, поэтому не обязана платить проценты за их использование.

Другое дело, если срок погашения долга еще не наступил. Тогда более раннее получение денег выгодно продавцу, за что он и платит проценты. Но в этом случае продавец должен суметь объяснить налоговикам, зачем он сначала предоставил контрагенту рассрочку, а затем занимал у него деньги. Такое решение можно объяснить изменением условий рынка. Иногда это срабатывает в суде (постановление Седьмого ААС от 07.12.16 № 07АП-10201/2016).

В назначении платежа надо изначально указать заем

Правильное назначение платежа избавит от многих проблем. Если же контрагент сначала укажет в платежке — «оплата за товар», а затем направит в банк письмо об изменении платежа, то подозрения налоговиков усилятся. Особенно если контрагент поменяет назначение через два года после сделки, когда в компанию пришла выездная проверка. Такое поведение докажет сговор сторон сделки и сокрытие выручки (например, постановление АС Западно-Cибирского округа от 01.08.17 № Ф04-2930/2017).

Опоздание с изменением платежа на несколько месяцев тоже будет признаком махинаций. В одном из дел компания на упрощенке в апреле получила почти 7 млн рублей в оплату за услуги. Через два месяца контрагент изменил назначение платежа на беспроцентный заем, несмотря на то, что у него остался долг за оказанные услуги приблизительно на ту же сумму. Инспекторы проверили бухгалтерский учет упрощенца и выяснили, что тот внес изменения лишь в октябре. То есть задним числом, когда обнаружил, что приближается к лимиту по выручке. Суд поддержал доначисления налогов по общей системе (постановление АС Северо-Западного округа от 03.09.15 № Ф07-6213/2015).

Чтобы избежать претензий, заранее предупредите покупателя о верном назначении платежа. Если все же произошла ошибка, то контрагент должен как можно быстрее направить в банк письмо с изменением назначения платежа. Исправления также нужно внести в бухгалтерскую программу.

У заимодавца платеж должен числиться как выданный заем

Даже если продавец сделает все правильно, контрагент может отразить платеж в своем учете как оплату товаров, работ или услуг. А при изменении платежа не внести правки в учет. Такое несовпадение налоговики выяснят в ходе встречной проверки и доначислят налоги заемщику.

Чтобы избежать подобной ситуации, получите письмо от контрагента, где он уведомляет вашу компанию об изменении платежа. Оно должно быть подписано уполномоченным представителем контрагента. Налоговики проверят это (постановление АС Уральского округа от 17.03.16 № Ф09-1484/16).

Стороны могут новировать обязательство по оплате товара в заем

Иногда стороны не меняют назначение платежа, а заключают соглашение о новации, согласно которому обязательство по оплате товара заменяют займом. Инспекторы обязательно тщательно перепроверят эту сделку, но ее открытость уже говорит в пользу компании. Последствия зависят от того, как стороны исполнят новую сделку.

Если заем был процентным, заемщик платил проценты, а затем вернул деньги заимодавцу, то суд признает новацию реальной (постановление АС Волго-Вятского округа от 26.03.15 № Ф01-88/2015). В упомянутом деле размер процентов не был символическим — 11,7 процента годовых.

Чтобы снизить риск претензий, укажите причину новации. К примеру, контрагент отказался от договора, а поставщик пошел ему навстречу. Или продавец не смог поставить товар и попросил не сразу требовать деньги обратно.

Другое дело, если стороны погасят заем зачетом в счет оплаты товара, тогда доначисления неминуемы. Суд, скорее всего, поддержит контролеров.

Зачет безопаснее проводить по сделкам, в которых не менялось назначение платежа

Зачет займа в счет оплаты товара — это самое слабое место, которое доказывает связь долгового обязательства с поставкой товара. Если стороны меняли назначение платежа или новировали обязательство, то убедить суд в том, что последующий зачет не был намеренным, вряд ли получится. Заем безопаснее вернуть деньгами или в крайнем случае векселями (постановление АС Уральского округа от 17.03.16 № Ф09-1484/16).

Если же контрагент изначально выдал заем под проценты, заемщик платил эти проценты, а сумма займа не совпадает со стоимостью поставки, то зачет допустим (постановление Второго ААС от 27.10.16 № 02АП-8495/2016). Для этого достаточно волеизъявления одной стороны. После отгрузки товара направьте контрагенту письмо о проведении зачета.

При наличных расчетах займы используют для сокрытия выручки

При наличных расчетах заем от покупателя не имеет смысла, поскольку продавец получает деньги в момент отгрузки. Однако сам продавец иногда приходует часть выручки не как доход, а как заем, полученный от имени директора или собственника. Так деньги не изымаются из оборота. А впоследствии формальный заимодавец вправе забрать якобы одолженные деньги обратно.

Такую схему инспекторы доказали, обнаружив тетрадь с фиксацией реальной выручки. Официальная и тетрадная выручки различались как раз на сумму займов, якобы полученных от заместителя генерального директора. Инспекторы лишили компанию права на упрощенку и доначислили налоги по общей системе налогообложения. Суд подтвердил доначисления (постановление АС Волго-Вятского округа от 31.08.16 № Ф01-3264/2016).