статус
Дайте сравнительную характеристику правового статуса следующих участников налоговых правоотношений: налогоплательщиков, налоговых агентов и банков
Налогоплательщик – субъект налогового правоотношения – организации или ФЛ, обладающие обязанностью по уплате налогов и сборов.
Налоговый агент – субъект налогового правоотношения, в функции которого входит – исчисление и удержание из средств налогоплательщика сумм налогов и перечисление их в бюджет РФ. (ст. 24 НК РФ).
Банки – финансовые организации (коммерческие банки или иные кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ), основные виды деятельности которых – привлечение и размещение ДС, а также проведение расчетов.
У банков 2 группы обязанностей:
1. Обязанности, связанные с перечислением сумм налогов со счетов налогоплательщиков в бюджетную систему.
ПКС РФ от 1998 г. Ст. 45 НК РФ.
Налогоплательщик считается исполнившим свою обязанность по уплате налога с момента предъявления платежного поручения в банк при наличии денежных средств на счете. С этого момента перед казной ответственен банк. Банк обязан перечислить соответствующие ДС в БС РФ не позднее следующего дня с момента получения платежного поручения. Если банк просрочит - несет ответственность по главе 18 НК.
2. Обязанности, связанные с налоговым контролем.
Банковская тайна. Конфиденциальность между банком и клиентом.
Но в случаях, предусмотренных НЗ, банки обязаны предоставлять НО определенную информацию:
-об открытии/закрытии счетов; -о вкладах ФЛ; -об остатках на счетах (по спец. запросам НО).
Банки обязаны исполнять решения НО (отправленные им в электронном виде) о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков.
Ст. 86 НК РФ. Необходимо приостанавливать операции по всем счетам, во всех банках. Нельзя также открывать новые счета. Но банки будут нести ответственность в данном случае только при наличии вины, то есть если они не знали о наличии такого предписания – ответственность для них наступать не будет. Необходимо оповестить должным образом.
Налоговые органы вводят автоматический обмен информацией
Кредитные организация в отношении существующих счетов, в которых есть иностранный участник должны провести процедуру due diligence, собрать информацию о клиентах, которые предположительно являются резидентами др государствв, передать информацию о соответствующих клиентах в налоговые органы и далее РФ отправляет эту информацию налоговым органам тех государствв, в которых есть автоматический обмен информацией. CRS (общий стандарт отчетности) – механизм, который просмотрело ОЭСР . Это заработает с 1 янв 2018 г. Т е роль банков увеличивается
1. По кругу обязанностей:
Налогоплательщик – уплата налогов и сборов.
Налоговый агент – исчисление, удержание из дохода сумм налогов налогоплательщиков и перечисление их в бюджетную систему РФ.
Банки – исполнение платежного поручения налогоплательщика или налогового агента, а также обязанности по налоговому контролю.
2. Принадлежность денежных средств:
Налогоплательщик – средства принадлежат самому налогоплательщику (за свой счет)
Налоговый агент – за счет средств налогоплательщика (+ двойственность статуса НА, он и за себя еще платит)
Банки – средства налогоплательщика или налогового агента (в очередности по ГЗ)
3. Источник уплаты налога:
Налогоплательщик – собственные средства – уменьшается имущественная масса налогоплательщика
Налоговый агент – из части, удержанной из дохода налогоплательщика
Банки – средства налогоплательщиков
4. По моменту выбытия из налогового правоотношения:
Налогоплательщик – выбывает с момента удержания из его доходов сумм налога НА
Налоговый агент – с момента уплаты налога
Банк – с момента выполнения операции по перечислению ДС в БС РФ.
1.2. В чём состоит различие между налоговым агентом и представителем налогоплательщика?
Налоговый агент – субъект налогового правоотношения, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в БС РФ сумм налога. Налоговый агент действует от собственного имени. Ответственность несет самостоятельно. Его фигура может возникнуть только императивно – из указания в законе. И не может быть снята соглашением сторон!
-оптимизаци взыскания налогов с ФЛ (НДФЛ)
-взыскание налогов с ин организацией, у которых нет представительства в РФ
Организационные обязанности НА:
- исчисление суммы налога
- учет доходов, расходов и объектов налогообложения для целей такого исчисления
-представление в НО налоговой отчетности
-обеспечение информационных прав НО в налоговых отношениях;
-осуществлять допуск НО для проведения налогового контроля помещений на территории НА.
Обязанности имущественного характера (самостоятельная налоговая обязанность НА):
- удержание из выплачиваемых налогоплательщику доходов
- и перечисление в бюджет соответствующей суммы налогового изъятия.
= > самостоятельная ответственность за неисполнение (за неудержание или неперечисление налога в БС РФ в размере 20% от причитающихся сумм налогов) = >
Ответственность НА – карательно-компенсационный характер за неисполнение имущественной обязанности.
НА - обязанная стороной в налоговых отношениях, как и плательщик, только со своим кругом обязанностей, как лицо, обеспечивающие исполнение обязанности налогоплательщика. Сам налогоплательщик утрачивает на период действия налогового агента активность в налоговых отношениях, становится пассивным субъектом, все активные обязанности перелагаются на налогового агента. Налоговые агенты по общему правилу имеют те же права, что и налогоплательщики, они не могут реализовывать только те права налогоплательщиков, использование которых прямо исключается налоговым законом, ну либо если использование этих прав невозможно в силу содержания этих прав. Например, использование налогоплательщиком права на льготу имманентно присуще самому налогоплательщику и не может быть реализовано налоговым агентом.
Практически регулирование НЗ горизонтальных налоговых отношений, в которых принимают участие два обязанных перед публичным субъектом лица.
Между налоговым агентом и публичным субъектом - налоговые отношения по исполнению обязанности налогоплательщика.
Между налогоплательщиком и публичным субъектом - налоговые отношения по обязанности уплаты налога.
Между налоговым агентом и налогоплательщиком – трудовые или гражданско-правовые отношения.
Взыскать с налогового агента налог можно, только если он удержал сумму налога, но не перечислил ее в бюджет!!! Т.е. обязанность налогоплательщика исполнена. А если не удержал, то обязанность налогоплательщика не исполнена => взыскиваем с него.
НО! Если налогоплательщик – иностранная организация без постоянного представительства в РФ, то в любом случае взыщут с налогового агента, так как она не состоит на учете в НО и в отношении нее отсутствует обязанность по инвестированию.
Представитель – действует в интересах налогоплательщика. Может возникнуть законно или уполномочено (по доверенности). Законное представительство возникает из закона, либо из учредительного документа организации. Законный представитель ЮЛ – вправе действовать от его имени без доверенности. Законный представитель ФЛ – как и в ГП – опекун, родители и т.д. Уполномоченное возникает на основании доверенности в порядке ГП. Круг полномочий субъекты определяют самостоятельно и он должен быть описан в доверенности. Представителем может быть ФЛ или организация. Представителей может быть несколько, на каждого представителя составляется отдельная доверенность.
Может быть одновременное участие в отношениях с налоговыми органами и налогоплательщиком и Представителя. Ст. 29 НК РФ.
Фигура представителя не исключает активности самого налогоплательщика на время деятельности представителя. Представитель не имеет самостоятельных налоговых обязанностей, он реализует права и обязанности налогоплательщика. Обязанное лицо – налогоплательщик. Представитель действует от его имени и в его интересах. Ответственность несет сам представляемый.
Самое главное отличие налогового агента – он самостоятельная фигура в налоговых отношениях, обязанная перед публичным субъектом. Представитель – фигура не самостоятельная перед ППО, это продолжение личности налогоплательщика в налоговых отношениях.
1.3. Как разграничивается действие налогового и бюджетного законодательства в отношении банков при перечислении ими сумм налогов в бюджетную систему?
Разрешение коллизий бюджетного и налогового законодательства решается на основе принципа приоритета специальных норм. ВАС: налоговый закон является специальным по отношению к бюджетному законодательству. Финансовые правоотношения начинаются с момента поступления денежных средств на распределительный счет Федерального казначейства РФ, то есть с момента их поступления в бюджетную систему РФ. До этого момента банк связывают налоговые отношения.
После того, как налогоплательщик отдал платежное поручение в банк по оплате налогов, он считается исполнившим свою обязанность, и далее возникают обязанности банка по перечислению сумм в бюджет. => то есть разграничение идет по временному критерию.