Ситуация

Работнику бюджетной организации с сентября по декабрь 2017, 2018, 2019 и 2020 гг. предоставлялся стандартный налоговый вычет на иждивенца: ребенку сотрудника 15 марта 2017 г. исполнилось 18 лет. Справку об обучении этого ребенка работник в бухгалтерию не представлял. Ошибка была выявлена в январе 2021 г. Бухгалтер пересчитал подоходный налог только за 3 года (2018–2020 гг.), но удержание не произведено, так как работник уволился в декабре 2020 г.

Правильно ли произведен перерасчет и как уплатить подоходный налог в данном случае?

Бухгалтер заблуждается. Перерасчет следовало произвести за весь период, который работнику без оснований предоставлялся стандартный налоговый вычет, и направить работнику, а также в налоговый орган по месту постановки на учет работника письменное сообщение о невозможности удержания подоходного налога.

В случае обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога налоговый агент (в нашем случае – бюджетная организация) обязан удержать такой налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам. Удержание производится, если со дня выплаты таких доходов не истекло 5 лет (часть первая п. 5 ст. 216 НК).

Документ:

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Если организация на момент выявления такого неудержания подоходного налога не имеет возможности удержать подоходный налог у работника (например, он уволен), она обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика письменное сообщение о невозможности удержания подоходного налога. В сообщении указываются:

– фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика;

– серия и номер документа, удостоверяющего личность;

– место жительства плательщика;

– вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог;

– сумма предоставленных льгот и вычетов;

– сумма неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога по форме, установленной согласно приложению 8 к постановлению № 100.

Документ:

постановление МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 100 «Об исчислении и уплате налогов с физических лиц» (далее – постановление № 100).

Уплата подоходного налога плательщиками производится в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения (части вторая – четвертая п. 5 ст. 216 НК).

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня уплаты плательщиком подоходного налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного им налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Данное сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога за счет собственных средств (части пятая, шестая п. 5 ст. 216 НК).

Справочно:

с 1 января 2021 г. действие п. 5 ст. 216 НК не распространяется на случаи установления контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет указанного налога налоговым агентом (п. 51 ст. 216 НК). Неудержанный (не полностью удержанный) подоходный налог с плательщика не удерживается, а будет уплачиваться налоговым агентом за счет собственных средств.

Егор МОЖЕНИН, специалист по налогообложению