Переуступка права требования. Уменьшение налога на прибыль
kasha_pro
Зачастую, при ведении бизнеса возникают ситуации, когда мы товар отгрузили, а денег за него не получили, или дали взаймы, а должник не возвращает. Кто-то может позволить себе подождать три года и списать дебиторку в состав внереализационных расходов, как безнадежную ко взысканию, кто-то будет судиться и пытаться взыскать задолженность в судебном порядке. Но есть также и третий способ - продать данную задолженность если очень нужны деньги. К тому же, Налоговый кодекс позволяет весь убыток от реализации права требования списать в состав внереализационных расходов, если конечно срок платежа на момент переуступки требования наступил. Если же не наступил, то величина убытка, относимого на расходы, определяется расчетным путем, как сумма начисленных процентов на сумму, полученную от продажи задолженности, за период от момента продажи задолженности до даты наступления срока платежа.
Продавая дебиторскую задолженность необходимо обязательно обратить пристальное внимание на то, является ли она просроченной (т.е. наступил ли по ней срок платежа) или нет.
Приведу пример, когда «непонятка» со сроками наступления платежа привела к весомым доначислениям по результатам налоговой проверки.
Как- то в ходе проверки одной организации попался мне в руки договор о финансовых вложениях, согласно которому Инвестор осуществляет долгосрочные финансовые вложения в Предприятие для строительства рыбоперерабатывающей фабрики, включая демонтаж существующего здания, проектирование и строительство нового комплекса. Предприятие принимает долгосрочные финансовые вложения с обязательством их возврата после пуска в эксплуатацию рыбоперерабатывающего комплекса согласно отдельному договору между сторонами.
Сторонами был согласован график внесения финансовых вложений. За три года Инвестор профинансировал Предприятие на сумму 18,0 млн. рублей. Средства предоставлялись на безвозмездной основе. Мало того, условиями договора было предусмотрено, что по окончании строительства Инвестор не получает ничего: не возникает никакой доли на право собственности в созданном объекте. Также в договоре отсутствовали согласованные сторонами сроки возврата финансовых вложений.
Нетрудно догадаться, что возврат денежных средств Предприятием так и не осуществился, а дело встало мертвым грузом - построили нулевой цикл, а дальше деньги у Инвестора закончились.
Пять лет спустя, т.е. как раз в проверяемом мною периоде между Инвестором и организацией, заинтересованной в достройке рыбоперерабатывающего комплекса (Новый кредитор), был заключен договор уступки права требования, по условиям которого Инвестор уступает, а Новый кредитор принимает право требования к Предприятию, подтвержденное Договором о финансовых вложениях (о котором упоминалось выше) в полном объеме и на тех же условиях, в порядке и на условиях, определенных данным договором.
Инвестор был обязан передать Новому кредитору все необходимые документы и доказательства того, что уступаемые права требования являются действительными, а также сообщить сведения, имеющие значения для осуществления требования. К Новому кредитору переходит право требования к Предприятию денежной суммы в размере порядка 18 млн. рублей от Инвестора по переуступленному требованию.
Новый кредитор выплатил Инвестору 6,5 млн. рублей за переданное право требования к Должнику в срок, предусмотренный договором уступки требования.
В налоговом учете Инвестор, разумеется, отразил убыток от реализации права требования в составе внереализационных расходов в сумме 11,5 млн. рублей (18,0 млн - 6,5 млн) как задолженность, срок требования по которой уже истек, на основании пп.7 п.2 ст. 265 НК РФ и п.2 ст. 279 НК РФ. При этом Инвестор так и не представил какие-либо документы или пояснения о том, истек ли на момент переуступки права требования срок возврата денежных средств по договору о финансовых вложениях или нет.
Ну а дальше началось самое интересное.
Изучив документы, я пришел к выводу, что определить срок возврата денежных средств по договору финансовых вложений, т.е. определить срок исполнения обязательства не представляется возможным. А раз такое дело, то и оснований списывать убыток от реализации права требования в полном объеме у Инвестора отсутствует.
Обратившись к Гражданскому кодексу мы найдем там такие замечательные вещи, касающиеся сроков исполнения обязательств по договорным отношениям.
Статьей 307 ГК РФ установлено понятие обязательства и основания его возникновения. Так, в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.
В силу положений ст. 309 ГК РФ, обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.
Согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.
Согласно пп.1 и 2 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке или перейти к другому лицу на основании закона. При этом для такого перехода не требуется согласия должника, если другие особенности не установлены законом и договором.
В соответствии со ст. 384 ГК РФ, в случае, если законом или договором не установлено иное, то право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.
Поскольку из условий договора о финансовых вложениях вытекало, что возврат средств осуществляется Предприятием только после пуска в эксплуатацию завершенного объекта строительства по отдельному согласованному графику, то и обязательств по возврату финансовых вложений у Предприятия не возникало.
Подчеркну еще такой момент, что срок платежа по договору, являющийся критерием для определения в целях налогообложения порядка учета убытков от уступки права требования, должен определяться на основании условий соответствующего договора, действующего на дату уступки. Если такой срок был изменен до даты уступки права требования в соответствии с положениями главы 29 ГК РФ (в том числе в одностороннем порядке), то срок платежа определяется с учетом внесенных в договор изменений до даты уступки права требования.
Подведя итог всему этому, я пересчитал размер убытка, который подлежит отнесению в состав внереализационных расходов исходя из положений п. 1 статьи 279 НК РФ, т.е. по сумме начисленных процентов на доход, полученный от уступки права требования (т.е. на 6,5 млн. рублей) за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором о финансовых вложениях. Получилось что внереализационные расходы были завышены на 11 с лишним миллионов благодаря вот такой вот переуступке.
Вы скажете - можно же было нарисовать доп. соглашение, изменить срок возврата финансовых вложений и списать весь убыток от реализации в расходы. Можно, скажу я. Более того, такая попытка предпринималась и все бы получилось, если бы я не имел козыря в рукаве. Когда Инвестор притащил данное доп соглашение на возражения, то в приватной беседе мы объяснили, что фальсификация документов - это уголовное дело. А ему очень была дорога репутация, потому он этот допничек тут же припрятал обратно в карманчик и согласился с моими весомыми аргументами. Вот она, цена репутации :) Два с лишним миллиона налога на прибыль пришлось заплатить в бюджет.
Теперь же, когда вы знаете, к чему может привести чехарда со сроками наступления платежа, я поделюсь схемой, которую можно применять для завышения расходов по налогу на прибыль и выведению денежных средств со счета фирмы с минимальной уплатой налогов.
Оговорюсь сразу, что с минимальной, потому как наглеть все же не стоит, и делиться с бюджетом надо :)
Итак, о чем это я? А вот же.
Представим, что мы провернули сделку века, на расчетный счет конторы упал солидный куш (купили недвижимость за миллион, продали за 10) и, казалось бы, вот оно «щастье», так нет же - по закону подлости появляются сразу семеро с ложкой. Причем самая большая ложка конечно же у государства - денег всегда у них не хватает, скоро и на малодетных семей налог введут. Ну да не о том речь, а речь о том, как капитал защитить от этих самых семерых с ложкой.
А сделать можно вот что - мы наш куш дадим взаймы физическому лицу! Наличными, и без процентов, да еще и на 6-10 месяцев. Подождали, когда срок платежа по договору наступит, а дальше мы эту задолженность продадим, скажем нашему соседу. Например, задолженность 10 миллионов, а мы продадим, что бы не наглеть уж совсем, за 3 млн. - оборотные средства нужны и все такое, некогда ждать 10 млн, дайте хоть 3 ляма что бы дальше «крутиться». В расходы мы спишем себе убыток 7 млн. рублей по пункту 2 статьи 279 НК РФ, как по задолженности, срок платежа по которой наступил. Ну и с трех миллионов, а точнее с двух (расходы по приобретению в сумме 1 миллион надо тоже учесть) заплатим налог на прибыль 400 т.р., лучше чем платить 1,8 миллиона налога с нашего куша? Главное, договора займа составить верно и срок возврата прописать четко.
Далее наш верный сосед, кому мы эту задолженность продали, продает ее дальше тоже за 3 миллиона. Сосед в этом случае ни доходов, ни расходов не несет, ибо смотрим положения пункта 3 статьи 279 НК РФ. Для пущей важности, что бы налоговая точно цепочку не раскрутила - еще через пару звеньев прогнать, да так, что бы под взаимозависимость не попадали. Последнее звено, разумеется, однодневочка. А дальше наше физическое лицо идет, и типа возвращает весь займ по договору этой однодневочке. Рисуем приходный кассовый ордер и договор займа закрыт, стороны претензий типа не имеют. Однодневку кидаем, через год ее и так ликвидирует налоговый орган, главное что бы отчетность не сдавалась и движений по расчетным счетам не было.
Вот у нас и получается следующее: 9 млн. чистая прибыль от продажи объекта недвижимости - 7 млн. убытка от переуступки права требования и налог надо заплатить только с 2-х миллионов. Остальную маржу вы вывели через физическое лицо :) Причем важно займ именно погасить в конце, что бы не вменили 13 % НДФЛ.
Следующие материалы:
Рекомендации ФНС при работе с АСК НДС-2