ошибки
Сравните последствия ошибок налогоплательщика в оформлении поручения на уплату налога, повлекших перечисление налога на несоответствующий счет органа федерального казначейства и не в тот местный бюджет, хотя и формируемый на территории того же субъекта РФ. Чем обусловлены выявленные Вами различия?
Ст. 45 НК РФ
4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;
Тут возможны ошибки. Две группы ошибок. Их нужно различать.
1. Ошибки, которые повлекли НЕ ПОСТУПЛЕНИЕ ДС в БС. Когда до казначейства эти деньги не дошли ввиду какой-то ошибки. В данной ситуации НАЛОГ считается НЕУПЛАЧЕНЫМ, значит, у налогоплательщика будет недоимка, пени, тут образуется у него задолженность.
Какие это ошибки: - неправильно указан номер счета; - неправильно указан банк;
2. ДС в БС ПОСТУПИЛИ, а дальше были неправильно распределены внутри БС. Тут можно перераспределить денежные средства внутри самой БС посредством казначейской системы. У налогоплательщика не образуется задолженности!!! Ошибки в указании назначения платежа: вид налога, период.
Скажем, КБК неправильно указан или вместо НДФЛ написал НДС.
В результате все ушли в ФБ. А должны были распределены между бюджетами. Нет тут смысла возвращать деньги налогоплательщику, а потом от него же требовать обратно.
ФК нужны указания администратора денежных средств, т.е. налогового органа, это только по воле налогоплательщика, который совершил ошибку.
Процедура уточнения:
1. Налогоплательщик обращается с заявлением в НО,
2. Налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и направляет в ФК уведомление.
В этом случае в отличие от первой группы ошибок у налогоплательщика не образуется задолженности. Он считается исполнившим обязанность надлежащим. Налог поступил в БС и оттуда не выбывал. И ущерба для БС в целом, если рассматривать совокупно, нет. Поэтому в данном случае при перерасчете происходит списание пени, которые были условно начислены.
При фигуре налогового агента для налогоплательщика обязанность исполнена в момент удержания суммы налога.
Если агент не удержал противоправно и выплатил доход налогоплательщику без удержания? По налогу на прибыль и НДФЛ эта неудержанная сумма налога должна быть самостоятельно уплачена самим налогоплательщиком.
7.2. Усматриваете ли Вы основания для привлечения к ответственности за неуплату налога налогоплательщика, предъявившего в банк поручение на уплату налога при отсутствии на расчетном счете достаточных средств? Аргументируйте ответ.
П. 4 ст.45 НК определяет ряд случаев, в которых налог не признаётся уплаченным. В частности, недостаток денежных средств. П.5 ст. 108 – привлечение к ответственности не освобождает НПк от обязанности уплатить суммы налога. Пени за рамками ответственности. Пени – способ обеспечения налоговой обязанности. Могут быть одновременно применены и пени, и ответственность.
КС РФ №20 от 17 декабря 1996 г. пени - компенсация потерь государственной казны в результате задержки уплаты налога. Но так как они связаны с доп. имущ. обременениями, теоретически природа схожа с мерами ответственности. В данной ситуации за неуплату налога начисляется пени. Пени – это компенсационно-карательный механизм, в котором преобладает восстановление.
7.3. Какую правовую консультацию Вы бы предложили клиенту, ошибочно перечислившему в бюджетную систему РФ НДС в качестве НА, но не исполнившему обязанность по уплате НДС в качестве налогоплательщика?
Исполнение обязанности налогового агента по уплате НДС происходит за счет денежных средств налогоплательщика. В ситуации, когда налоговый агент в налоговых правоотношениях выступает в качестве налогоплательщика, он исполняет свою налоговую обязанность, то есть уменьшает свою имущественную сферу. В результате чего, зачет произведен быть не может. Единственный возможный способ в описанной ситуации – возврат излишне перечисленных сумм налога.
34. если суд установит, что излишне перечисленные налоговым агентом в бюджет суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика, решение о зачете или возврате может быть принято в двух случаях:
если возврат налогоплательщику излишне удержанных с него НА сумм возлагается законом на последнего;
если по требованию налогоплательщика или по собственной инициативе налоговый агент уплатил налогоплательщику необоснованно удержанную у него сумму налога.