Обзор

Тема:

Позиции Президиума ВС РФ по применению УСН

Документ:

Обзор от 04.07.2018 Президиум Верховного Суда РФ

Подробнее:

Ознакомиться с обобщенной ВС РФ судебной практикой по спорам, которые возникают при применении упрощенной системы налогообложения.

В Обзоре от 04.07.2018 Президиум Верховного Суда РФ в целях обеспечения единообразных подходов к разрешению споров, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ, рекомендовал судам учитывать следующие позиции:

– Применять УСН можно, даже когда налогоплательщик нарушил срок подачи уведомления (п. 1 Обзора). При условии, что своими действиями в течение налогового периода инспекция фактически признала, что УСН применяется правомерно. В частности, суд указал, что, получив сведения о нарушении срока направления уведомления о переходе на УСН, инспекция не требовала от общества представления отчетности по общей системе налогообложения, а напротив, выставила требование об уплате авансового платежа по УСН. После таких действий инспекция не вправе ссылаться на несвоевременную подачу уведомления. 

- В то же время существует противоположная точка зрения: специальных правил для таких случаев положениями гл. 26.2 НК РФ не установлено, поэтому подавать в налоговый орган уведомление о переходе на УСН преобразованному в результате реорганизации юридическому лицу не нужно (см., например, п. 2 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, от 04.07.2018, Определение Верховного Суда РФ от 26.04.2018 N 309-КГ17-21454 по делу N А47-164/2017).

– После преобразования можно продолжить применять УСН без подачи уведомления (п. 2 Обзора). Обязательность уведомления о переходе на УСН для вновь созданных организаций установлена п. 2 ст. 346.13 НК РФ, и однозначное применение данной нормы к организациям, поставленным на налоговый учет в результате реорганизации, из ее содержания не вытекает. Суд учел, что налогоплательщик перечислил в бюджет авансовый платеж по УСН. Это однозначно свидетельствует о желании продолжить применять спецрежим. Такое волеизъявление налогоплательщика должно быть учтено инспекцией, поскольку применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер и согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» выступает одной из мер реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

– Создание филиала без намерения осуществлять через него деятельность не может быть основанием для прекращения применения УСН до истечения календарного года (п. 3 Обзора). Из материалов дела следовало, что необходимые признаки филиала, упомянутые в ст. 55 ГК, по существу отсутствовали: филиал не имел собственного офиса (обособленных рабочих мест), штата работников и имущества; его руководитель назначен номинально и не участвовал в управлении деятельностью филиала, которая фактически не велась. При этом формальное создание филиала позволило обществу претендовать на возмещение из бюджета НДС.

– Факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов сам по себе не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение УСН данными лицами, если каждый из налогоплательщиков ведет деятельность самостоятельно (п. 4 Обзора). Как следовало из материалов дела, несмотря на взаимозависимость общества и его контрагентов, каждый из контрагентов имел свой штат работников, клиентскую базу, а их деятельность осуществлялась раздельно по соответствующим сегментам рынка (оптовые продажи сельскохозяйственным производителям, мобильная торговля среди розничных покупателей, продажи через интернет-сайт).

– В целях определения права на применение УСН по общему правилу учитывается реально полученный налогоплательщиком доход, а не причитающиеся ему суммы (дебиторская задолженность) (п. 5 Обзора). В целях определения права на применение УСН учитывается реально полученный налогоплательщиком доход (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, суд отметил, что само по себе непринятие мер по истребованию задолженности у контрагента (при отсутствии признаков взаимозависимости) не может служить признаком получения необоснованной налоговой выгоды со стороны налогоплательщика.

– На ИП наравне с организациями распространяется правило об утрате права применять УСН, если в течение года остаточная стоимость основных средств предпринимателя превысила предельное значение (п. 6 Обзора).

– Объект налогообложения, указанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным. После начала нового календарного года изменить его нельзя (п. 7 Обзора). 

– Организация, применявшая УСН 6%, при переходе на ОСН не лишена права начислять амортизацию по основным средствам, приобретенным в период применения УСН, исходя из остаточной стоимости, сформированной к моменту перехода на общий режим (п. 15 Обзора).