общее
Предмет налогового правоотношения характеризуется тем, что это отношения с одной стороны имущественные (т.е отношения, которые имеют имущественное содержание и связаны с конституционной обязанностью по уплате налогов), а также организационные отношения, которые лишены непосредственного имущественного содержания, но создают необходимые условия для реализации имущественных правоотношений. Организационные отношения могут предшествовать имущественным, так и происходить параллельно, так и наступать после.
Налогоплательщик предоставляет налоговую декларацию – у налогового органа есть право осуществить камеральную налоговую проверку декларации – это организационные отношения. Налоговый орган в ходе проверки может установить, что имела место недоплата, и начнет процедуру взыскания задолженности – исполнение обязанности по уплате налога в принудительном порядке.
Поскольку налог – ограничение права собственности, то не могут существовать вне своего правового оформления.
Та сторона, которая находится в отношениях подчинения, находится лишь в функциональной зависимости от властного субъекта. Организационно эти лица налоговому органу не подчинены. Функциональная зависимость проявляется в том, что властные отношения возникают только в связи с исполнением данным лицом обязанности по уплате налогов. В иных отношениях лицо не подчинено органу.
Налоговый агент (это лицо, которое само непосредственно платить не должно, но на него возлагается обязанность исчислить налог, изъять его у налогоплательщика и перечислить в бюджет; т.е у налогового агента не возникает обязанности по уплате налога, но у него есть публичные обязанности перед государством в рамках налоговых правоотношений).
Есть отношения, где инициатива принадлежит налогоплательщику (например, отношения по зачету и возврату излишне уплаченного налога).
С точки зрения бюджетного законодательства формирование бюджетов начинается с того момента, когда денежные средства зачисляются на банковский счет казначейства.
Если в НК имеется специальное определение того или иного понятия, то при применении налогового законодательства мы должны придерживаться этого значения. Если же соответствующее понятие специально не определено и это понятие определено в законодательстве иной отраслевой принадлежности, то можно смело согласно ст.11 применять значение термина, заимствованного из другой отрасли.
Если получается, что международный договор распределяет возможности по взиманию налогов в пользу того государства, где соответствующего налога нет, то тогда налогоплательщик налог нигде не платит.
Постановление КС от 2 июля 2013 №17-П: в той мере, в которой соответствующий подзаконный акт той или иной отраслевой принадлежности (речь шла о нпа органов исполнительной власти об утверждении кадастровой стоимости земельного участка) порождают правовые последствия для налогоплательщика, в этой части соответствующие акты действуют во времени в том порядке, который определен в НК РФ для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.
Не являются актами налогового законодательства, или подзаконными актами, но имеют определенные последствия в части налогооблажения – в соответствующей части на них распространяются правила о действии во времени, предусмотренные НК для актов налогового законодательства.
Для актов законодательства о сборах установлено иное правило – идет привязка к одному месяцу со дня официального опубликования, потому что у сборов нет налогового периода.
Налог является обязательным – у налогоплательщика возникновение данной обязанности не зависит от его волеизъявления в том случае, если возникает объект налогооблажения и наступает срок уплаты налога.
Все налоги в РФ подразделяются на:
1)Федеральные: устанавливаются НК и обязательны к уплате на всей территории РФ. К федеральным налогам приравниваются платежи, осуществляемые в специальных налоговых режимах.
2)региональные: установлены НК и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта. Полномочия исполнительных органов субъектов при установлении региональных налогов ограничены. Установить налог – значит определить налогоплательщика и все элементы налогооблажения, которые являются обязательными. Субъекты РФ при установлении региональных налогов вправе определять только налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. С 2010 года НК допускает, что соответствующие элементы могут быть установлены целиком НК. Т.е региональный законодатель в порядке и в пределах, установленных НК, может устанавливать налоговые ставки, порядок и срок уплаты налогов, если соответствующие элементы налогооблажения не установлены НК.
3) местные: Муниципалы могут устанавливать льготы по местным налогам. Та формулировка, которая используется в ст.12, говорит о том, что субъекты РФ и муниципалы вправе участвовать в определении налоговой базы, налоговых льгот и оснований порядка применения соответствующих льгот по всем видам налогов. Речь идет о том, что часть налога на прибыль, которая является федеральным налогом, действующее законодательство предоставляет возможность субъектам РФ устанавливать льготы, поскольку соответствующий налог расщепляется между двумя бюджетами (федеральным и региональным, соответственно в той части, в которой денежные средства направляются от этого налога в региональный бюджет, субъекты вправе устанавливать льготы.
Как правило, региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать путем принятия решений субъектом РФ. Местные налоги и сборы прекращают действовать путем принятия решений муниципальными образованиями, хотя ст.12 говорит, что соответствующие налоги вводятся в действие НК и актами регионального и муниципального уровня. Но судя по той практике, которая используется, решение о введении в действие налога, остается на усмотрении региональных или местных властей.
НК допускает установление факультативных элементов налогооблажения, к которым относятся налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Для того, чтобы передача права собственности на товар, либо результатов выполненных работ, либо оказание услуг признавалось реализацией, необходимо, чтобы все это осуществлялось на возмездной основе.
Если иностранная организация получает доходы от источников в РФ, но не имеет постоянного представительства, то для этой иностранной организации прибылью признаются те доходы, которые получены от источников в РФ. Т.е если иностранная организация, которая никак не связана с РФ, заключает договор с российской организацией, и по этому договору получает какой-то доход от источников РФ, то у нее возникает обязанность уплатить налог в РФ. поэтому в этой ситуации появляются налоговые агенты (вернее, это контрагенты российских налогоплательщиков - их наделяют статусом налоговых агентов (чета херню несет)), что предполагает, что соответствующая российская организация обязана исчислить сумму налога и удержать ее из той суммы, которая она выплачивает своему иностранному контрагенту. Для государства эта конструкция выгодна тем, что в случае, если соответствующая сумма не была удержана, то сумму налога можно взыскать с налогового агента, а налоговый агент со своим налоговым контрагентом пускай разбираются, как ему соответствующую сумму вернуть.
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогооблажения. Благодаря определению налоговой базы становится возможным исчислить соответствующий налог. Исчисление налога происходит путем применения налоговой ставки к налоговой базе.
Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка измеряется в процентах. Налоговая ставка – тот элемент, на который в части региональных и местных налогов могут влиять местные власти.
Налоговый период – либо календарный год, либо иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащей уплате.
Если речь идет о тех налогах, которые устанавливаются на федеральном уровне (например, налог на прибыль организаций), то при наличии налогового периода – календарный год, по данному налогу установлены отчетные периоды в квартал. Соответственно в течение календарного года есть 4 отчетных периода, по итогам которых также предоставляется отчетность и осуществляется уплата платежей, а уже итоговый расчет суммы происходит по итогам налогового периода.
Если обязанности по исчислению суммы налога возлагается на налоговые органы, то налоговый орган отправляет налогоплательщику налоговое уведомление, которое должно быть направлено не позднее 30 до даты наступления платежа. Налоговое уведомление – элемент добровольного исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности. Налоговое уведомление как документ, исходящий от налогового органа, необходимо отличать от требования, который направляет налоговый орган налогоплательщику в том случае, если налогоплательщик в надлежащие сроки не уплатил налог. Поэтому уведомление предшествует наступлению срока уплаты налога – в отсутствие уведомления можем предполагать, что налогоплательщик и не знает, что ему нужно заплатить соответствующий налог, а требование направляется тогда, когда срок уплаты налога прошел, налогоплательщик не заплатил, и налоговый орган начинает принудительную процедуру взыскания налога.
Специальный налоговый режим предполагает облегчение налоговой нагрузки для налогоплательщика, и при применении этого режима происходит замена нескольких налогов уплатой одного платежа. Как правило речь идет о том, что налогоплательщик освобождается от уплаты НДС; от уплаты налогов, в рамках которых осуществляется налогооблажение его доходов (НДФЛ для ф/л и доход на прибыль для организаций), а также налогов, в рамках которых осуществляется налогооблажение имущества.
В настоящее время предусмотрена возможность применения 5 специальных налоговых режимов:
· Система налогообложения для с/х товаропроизводителей – единый с/х налог.
· Упрощенная система налогообложения
· Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
· Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции
· Патентная система налогообложения
Все принципы, получившие законодательное закрепление в НК и КРФ (Конституция) можно условно поделить на 3 группы
1) Принципы, обеспечивающие соблюдение основ конституционного строя
2) Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщиков
3) Принципы, обеспечивающие соблюдение начал российского федерализма
1) Принципы, обеспечивающие соблюдение основ конституционного строя
Ø принцип законодательного установления, введения, изменения, прекращения и отмены налогов и сборов (ст.57 КРФ, п.5 ст.3 НК, ст.12 НК).
Этот принцип распространяется не только на налоги и сборы, которые прямо поименованы в качестве таковых. Но и на те платежи, которые обладают соответствующими признаками, хотя прямо налогами и сборами не названы. Также развитие данный принцип получает в ст.12 НК РФ, которая определяет налоги и сборы, установленные в РФ и в т.ч. определяет полномочия соответствующих органов власти по установлению, введению в действие налогов. Везде мы видим, что регулирование осуществляется на уровне законов, а для местного самоуправления – на уровне актов представительных органов.
Ø Принцип ограничения форм налогового законотворчества (ст.12 НК). Регулирование должно осуществляться только теми актам, которые указаны в КРФ. На федеральном уровне регулирование преимущественно сосредоточено в НК РФ.
Ø Принцип публичной цели взимания налогов. Предполагает направленность взимания налогов исключительно на финансовое обеспечение деятельности государства и МО. Данный принцип выводится из положений ст.8 НК РФ - из понятия налогов.
Ø Принцип однократности налогообложения. Когда мы говорили об объекте налогообложения мы указывали на то, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения (ст.38 НК РФ). Именно это законоположение является основой для выделения этого принципа.
В связи с принципом однократности можно упомянуть Определение КС от 14 декабря 2004 года №451-О в рамках которого был поставлен вопрос, не нарушается ли принцип однократности налогообложения в рамках налога на имущество организаций и транспортного налога. Проанализировав законодательство КС пришел к тому, что эти налоги имеют самостоятельный объект налогообложения и самостоятельную налоговую базу, установленную с учетом дифференцированного подхода к различным характеристикам транспортного средства. Для налога на имущество организаций учитывается стоимостная характеристика ТС, а по транспортному налогу учитываются физические свойства, которые обуславливают определённый уровень воздействия на состояние дорог общего пользования.
2) Принципы, обеспечивающие соблюдение и реализацию основных прав налогоплательщиков.
Ø Принцип юридического равенства налогоплательщиков, закрепленный в п.2 ст. 3 в НК в развитие положений КРФ П.2 ст.3 НК РФ
Данные положения включаются как в принцип юридического равенства, так и в принцип равного налогового бремени.
Ø Принцип равного налогового бремени - п.1 ст.3 НК
Несмотря на то, что у нас есть запрет на установление налога в зависимости от формы собственности, места происхождения капитала, в целом НК РФ допускает установление налоговых льгот. Основания, порядок и условия их применения являются факультативным элементами налога. Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщикам преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог, либо уплачивать его в меньшем размере. Ст. 56 НК, которая устанавливает общие правила установления и использования льгот, содержит не так много требований к налоговым льготам. Как и все иные элементы налогообложения они должны быть установлены законом. Мы говорили о том, что в частности субъекты и МО вправе устанавливать льготы по региональным и местным налогам, а субъекты федерации имеют еще полномочия по установлению льгот применительно к федеральным льготам. Что важно льготы установляются для определенных категорий плательщиков. В силу прямого запрета ст.56 НК налоговые льготы не могут носить индивидуального характера.
Ø Принцип всеобщности налогообложения - основывается на положениях КРФ - буквально на одном слове "КАЖДЫЙ" обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Сегодня "каждый" толкуется в НК максимально широко, «каждый» - это не только ФЛ и ЮЛ - традиционные субъекты гражданских правоотношений, но и другие структурные единицы, которые не являются ЮЛ.
Ø Принцип, запрещающий налоги и сборы, если они препятствуют реализации гражданами своих конституционных прав (п.3 ст.3 НК РФ).
Ø Принцип, запрещающий произвольность налогообложения. Каждый налог должен иметь именно экономическое основание и не могут быть произвольными (п.3 ст.3 НК).
·Принцип ясности налогового законодательства. Это принцип наиболее близок принципу определенности А. Смита (п.6 ст.3 НК РФ).
Все неустранимы сомнения, противоречия и неясности в налоговом законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3 НК РФ). Этим принципом можно пользоваться в случае, если налоговое законодательство не может однозначно ответить на вопрос, платить налог или нет, в большем или меньшем размере.
3) Принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал российского федерализма.
· Принцип единства экономического пространства. П.4 ст.3 НК.
· Принцип единства системы налогов и сборов. Соответствующий принцип предполагает, что на территории РФ могут вводиться только те налоги, которые прямо предусмотрены НК.
· Принцип разграничения налоговых полномочий между РФ, субъектами РФ и МО. О том, как они разграничиваются мы говорили в прошлый раз .