Кто такие "выгодоприобретатели"? Что контролирует налоговая служба?
@audit1cНалоговая система постоянно трансформируется.
Руководитель Федеральной налоговой службы отчитывается перед Президентом РФ со словами, что «малый бизнес вздохнул». И это связано с уменьшением количества Выездных налоговых проверок. Но бюджет ведь надо пополнять! В течении 2016 года из ФНС для контроля в УФНС по регионам РФ поступали различные рекомендательные письма для работы в отношении выгодоприобретателей на стадии камерального контроля. И вот в конце августа 2016 года ФНС в целях выработки единого подхода для проведения мероприятий налогового контроля с целью выявления фактов неправомерного применения налоговых вычетов по НДС было направлено во все ИФНС «Поручение», так сказать инструкция к действию:
— по книгам покупок и продаж в декларациях по НДС в АСК НДС -2 в автоматизированном режиме производится сопоставление операций и далее выявление противоречий и несоответствий между сведениями об операциях, содержащихся в налоговых декларациях по НДС налогоплательщиков – покупателей и налогоплательщиков продавцов (расхождения).
— по результатам расхождений, устанавливаются налогоплательщики (далее НП), предположительно являющиеся получателями необоснованной налоговой выгоды или «пользователями» схемы (предполагаемые «выгодоприобретатели»). У которых в разделе 8 налоговых деклараций по НДС отражены счета-фактуры налогоплательщиков не представляющих налоговые декларации по НДС с «нулевыми» показателями, то есть имеющих признаки «фирм-однодневок», между которыми в АСК НДС-2 выявлены расхождения (далее «трехзвеньевые цепочки»)
К «Транзитным» организациям относятся налогоплательщики по критериям:
1. В декларациях по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет.
2. Удельный вес налоговых вычетов превышает 98 % в общей сумме исчисленного налога.
3. Минимальная численность работников.
А к предполагаемым «выгодоприобретателям» относятся НП, которые не обладают признаками «транзитных» организаций и не относятся к категории высокого налогового риска.
Учитывая изложенное ФНС Поручило:
1. По истечении 20 дней после срока представления деклараций по НДС формировать «трехзвеньевые цепочки» и доводить информацию об участниках этих цепочек в УФНС по месту постановки на учет налогоплательщиков.
2. По выявленным налогоплательщикам (участникам цепочек) в рамках камералки провести МНК в целях сбора доказательной базы, для подтверждения получения предполагаемым «выгодоприобретателем» необоснованной налоговой выгоды в связи с использованием в «цепочке» взаимосвязанных операций недобросовестных НП.
3. Управления в свою очередь должны взять на контроль и обеспечить доказательную базу, в том числе:
— анализ сведений на предмет установления взаимозависимости (согласованности действий) налогоплательщиков — участников «трехзвеньевых» цепочек, с признаками «транзитных» ООО и фирм-однодневок,
— анализ наличия (отсутствия) ресурсов для реального осуществления ФХД участниками «3 цепочек» с признаками транзитных и однодневок,
— анализ банковских выписок предполагаемых «выгодоприобретателей» и его контрагентов – участников «3 цепочек» с признаками транзитных и однодневок, наличие расходов (на коммунальные услуги, аренду, административно управленческие и хозяйственные расходы, хозяйственные расходы, уплата налогов, сборов и других платежей), наличие (отсутствие) транзитного характера движения денежных средств, наличие (отсутствие) «замкнутости» движения денежных средств, фактов вывода денег из оборота, соответствия назначения платежа по наименованию приобретаемого и реализуемого товаров и т.д.,
— истребование у контрагентов – участников «3 цепочек», с признаками «транзитных» ООО, документов (информации) по сделкам, по ст.93.1 НК РФ, по взаимоотношениям с их контрагентами – участниками «3 цепочек», с признаками предполагаемых «выгодоприобретателей» и «фирм-однодневок»,
— проведение осмотров производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий предполагаемого «выгодоприобретателя», а также проведение инвентаризации имущества с согласия налогоплательщика при наличии основания полагать не отражение в учете ТМЦ, ОС или иного имущества в целях проверки достоверности данных, содержащихся в документах,
— по п.2 ст.93.1 НК РФ истребовать у предполагаемого «выгодоприобретателя» как у участника сделок, документы (информацию) по взаимоотношениям с его контрагентом – участником «3 цепочек», обладающим признаками «транзитной» организации».
4. Управлениям по месту постановки на учет НП – участников «3 цепочек», обладающих признаками «транзитных» ООО и «фирм-однодневок», в том числе в отношении НП-ков, снятых с учета в налоговом органе в связи с изменением места нахождения ЮЛ после подачи ими деклараций и до окончания срока КНП, обеспечить в рамках КНП – МНК, направленных на:
— установление фактов причастности (непричастности) ФЛ (руководителей, учредителей, и (или) уполномоченных представителей, к учреждению или управлению ООО, а также подписанию и представлению налоговых деклараций по НДС, к получению сертификатов ключей электронных подписей,
— проверка достоверности (недостоверности) сведений в ЕГРЮЛ, включая сведения об адресе ЮЛ,
— установление причастности (непричастности) ФЛ (законных или уполномоченных представителей) к открытию счетов в банках, к получению электронных ключей для совершения операций «банк-клиент», проведению платежно-расчетных операций,
— выявления фактов «транзитного» характера движения денежных средств, вывода денежных средств из оборота,
В случае установления фактов непричастности ФЛ у учреждению и (или) управлению ООО, недостоверности сведений об адресе ЮЛ в отношении НП-ков, снятых с учета в НО в связи с изменением места нахождения ЮЛ после подачи им налоговой деклараций по НДС и до окончания КНП, обеспечить направление информации в Управления по месту постановки на учет НП.
Управления при получении инфо по непричастности ФЛ или недостоверность адреса ЮЛ:
— обеспечить реализацию положения ФЗ от 08.08.2001 г. №129-ФЗ «О государственной регистрации ЮЛ и ИП» и приказа ФНС России от 11.02.16 г. №ММВ-7-14/72 «Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 ФЗ мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, в целях внесения рег. органом записи о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юр. адресе,
— обеспечить рассмотрение вопроса о возбуждении дел по части 4,5 стю14.25 КоАП.
При наличии признаков уголовно наказуемых деяний по статям 170.1, 173.1, 173.2, 202, 327 УК РФ при обнаружении обстоятельств указывающих на признаки преступлений.
При наличии инфо о недостоверности об адресе ЮЛ:
— обеспечить доведение инфо до банков, в которых открыты счета таких налогоплательщиков в соответствии с письмом ФНС России от 23.11.2011 №АС-4-2/22130,
— обеспечить рассмотрение вопроса о направлении в арбитражный суд заявлений о ликвидации ЮЛ с учетом положений ФЗ от 08.08.2001 №129-ФЗ и позиции пленума ВАС РФ в постановлении от 30.07.13 №61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса ЮЛ».
В случае установления фактов, свидетельствующих о нарушении участниками электронного взаимодействия конфиденциальности ключа электронной подписи, принять меры по доведению до удостоверяющего центра, выдавшего сертификат ключа проверки электронной подписи на основании статьи 10 ФЗ от 06.04.2011 №63-ФЗ «Об электронной подписи».
При выявлении фактов «транзитного» характера движения денежных средств, вывода денежных средств из оборота информировать банки в целях реализации ими положений пункта 5.2 статьи 7 и статьи 11 ФЗ от 07.08.2001 №115-ФЗ.
При установлении НО фактов нарушения требований к представлению налоговых деклараций по НДС, установленных п.5 ст.80 НК РФ, информировать НП о таких нарушениях.
5. Управлениям по месту постановки на учет НП – участников «3 цепочек», с признаками «транзитных», с целью побуждения налогоплательщиков к самостоятельной оценке рисков по результатам своей ФХД и побуждения к уточнению ими налоговых обязательств по НДС с уменьшением налоговых вычетов, предъявленных по счетам-фактурам, выставленными «фирмами-однодневками», направить в адрес НП-участников «3 цепочек», обладающих признаками «транзитных ООО, информационные письма и обеспечить заслушивание НП –участников «3 цепочек», отнесенных к транзитным ООО, на комиссиях по легализации налоговой базы.
6. Управлениям по этим же НП, снятым с учета в НО в связи с изменением места нахождения ЮЛ после подачи ими налоговых деклараций по НДС и до окончания срока проведения КНП:
— обеспечить проведение МНК в рамках КНП в соответствии с пунктами 4 и 5 поручения в сроки, позволяющие использовать их результат в рамках КНП декларации по НДС, представленной предполагаемым «выгодоприобретателем» за аналогичный период,
— информировать Управления по месту постановки на учет предполагаемого «выгодоприобретателя» о результатах проведённых в отношении НП МНК ( с приложением подтверждающих документов), а также о фактах представления НП участниками «3 звеньев» и транзитных оОО и однодневок, уточненных деклараций.
7. Управлениям обеспечить направление в адрес предполагаемого «выгодоприобретателя»:
— с целью побуждения НП к самостоятельной оценке рисков по результатам своей ФХД,
— уведомления о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в соответствии с пп.4 п.1 статьи 31 НК РФ. По результатам заслушивания предполагаемого «Выгодоприобретателя» составить протокол. На заслушивание необходимо приглашать представителей правоохранительных органов или направить им материалы.
В случае несогласия предполагаемого «выгодоприобретателя» уточнить свои налоговые обязательства представив уточненную декларацию с уменьшением вычета по «схемным» операциям, необходимо при наличии доказательств допущенных предполагаемым «выгодоприобретателем» нарушений законодательства о налогах и сборах и (или) получения необоснованной налоговой выгоды составить акт КНП в соответствии со статьей 100 НК РФ и принять решение по ст.101.
При наличии основании в последующем направить материалы по п.3 ст.32 ЕК РФ в следственные органы по ст.198-199.2 УК РФ.
При выявлении указанных налогоплательщиков параллельно направлять материалы в Управления экономической безопасности и противодействия коррупции ГУ МВД России по субъекту РФ, а также в территориальные органы Федеральной службы по финансовому мониторингу (Росфинмониторинг).
8.Управлениям в последующем мониторинг ФХД на предмет изменения схемы бизнеса по месту постановки на учет предполагаемого «выгодоприобретателя».
При повторном участии в операциях, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды включать в план проведения выездных налоговых проверок.
В заключение скажу, что на сегодняшний день глобально нового контроля налоговая служба пока не придумала. В каждом регионе своя ИФНС будет работать по указанной выше схеме.
Также читайте:
Как налогоплательщику защитить себя?
Как проводится экспертиза в рамках налоговой проверки?