Новости

Нуржан Бейсебаев, эксперт ЭС «ACTUALIS: Главбух», руководитель Отдела разъяснения налогового законодательства Управления разъяснительной работы ДГД Г.Алматы

Налоговым кодексом Республики Казахстан предусмотрены общеустановленный порядок налогообложения и специальные налоговые режимы. В данном материале предлагается рассмотреть только основные обязательства, возникающие у налогоплательщиков, применяющих общеустановленный режим налогообложения, и намерено не освещать особенности налогообложения на территориях специальных экономических зон, некоммерческих организаций, организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), лиц, занимающихся частной практикой и т. д.

Кто имеет право и обязан применять ОУР

Общеустановленный режим налогообложения (ОУР) - порядок исчисления, уплаты налогов и платежей в бюджет, представления налоговой отчетности по ним, установленный Особенной частью Налогового кодекса, за исключением порядка, определенного для специальных налоговых режимов (пп. 18) п. 1 ст. 1 НК).

В свою очередь, специальный налоговый режим (СНР) - особый порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков (пп. 2) п.1 ст.1 НК).

Налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения.

Налоговым кодексом не предусмотрены нормы, ограничивающие право выбора общеустановленного режима налогообложения, в то же время, существуют условия, при наличии которых применение СНР не допускается. Например, такие условия для СНР субъектов малого бизнеса (статья 683 НК) связаны:

• со среднесписочной численностью работников и размером полученного дохода за налоговый период. Превышение определенного порога обязывает перейти на ОУР;
• с осуществлением определенных видов деятельности, не позволяющих работать в СНР. Например, при оказании консультационных услуг, деятельности в области бухгалтерского учета или аудита, деятельности в области права, юстиции и правосудия, услуги на основании агентских договоров и т.д., предприниматель вынужден будет осуществлять деятельность в ОУР;
• с наличием структурных подразделений, наличием обособленных объектов налогообложения в разных населенных пунктах, долевым участием или учредительством в других налогоплательщиках, а также некоммерческие организации и плательщики налога на игорный бизнес.

Таким образом, в случае если налогоплательщик не соответствует условиям применения СНР, то ему необходимо исполнять свои налоговые обязательства в общеустановленном порядке.

С общими принципами налогообложения в ОУР полезно ознакомиться и лицам, осуществляющим деятельность в СНР, так как в ходе деятельности могут возникнуть обязательства, исполнение которых необходимо производить в ОУР.

Например, объекты налогообложения для налогоплательщиков, применяющих СНР, определяются в соответствии с положениями раздела 20 Налогового кодекса, при этом при получении доходов, специально не оговоренных данной главой, исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним производят в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 194 Налогового кодекса налогоплательщик, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, при возникновении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, в целях исчисления налоговых обязательств в общеустановленном порядке отдельно от налоговых обязательств в СНР для субъектов малого бизнеса.

При ведении раздельного налогового учета для исчисления налогового обязательства налогоплательщик (налоговый агент) обязан обеспечить представление отдельно декларации по видам доходов, по которым применяется специальный налоговый режим, и декларации по корпоративному или ИПН – по прочим видам доходов.

Начинающим предпринимателям рекомендуется предварительно рассчитать, какой из выбранных режимов будет наиболее приемлемым для его вида деятельности.

Например, можно сравнивать деятельность индивидуального предпринимателя (ИП) в рамках СНР по упрощенной декларации (к объекту обложения применяется ставка 3%) и ОУР (к полученным доходам за минусом понесенных расходов применяется ставка 10%):

• при оказании услуг или торговой деятельности, предпочтительным может оказаться СНР на упрощенной декларации. Например, если доход от оказания услуг составил 1 млн. тенге, то сумма налога, подлежащая уплате в бюджет будет равняться 30 тыс. тенге (1 млн. тенге * 3%);
• если ИП занято в производстве, то предпочтительней может оказаться ОУР, так как зачастую он связан со значительными расходами. Так, если доход от реализации составил 1 млн. тенге, а расходы – 900 тыс. тенге, то налогооблагаемый доход составит 100 тыс. тенге, к которому применяется ставка 10%, в результате сумма ИПН равна 10 тыс. тенге. Получается, что в таком случае оплачивать налоги в ОУР предпринимателю «выгодней», так как если он выберет СНР по упрощенной декларации, то, независимо от суммы понесенных расходов, налог составит 30 тыс. тенге.

Изменение режима налогообложения

Выбор СНР при соответствии условиям его применения, установленным для каждого такого режима, осуществляется в порядке, определенном статьей 679 Налогового кодекса.

В случае если вновь образованный налогоплательщик не выбрал СНР в порядке, определенном частью первой пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса, то такой налогоплательщик, до подачи уведомления о применяемом режиме налогообложения, по умолчанию признается выбравшим общеустановленный порядок налогообложения.

При переходе с СНР на ОУР последующий переход на СНР для субъектов малого бизнеса возможен не ранее чем через один календарный год применения ОУР.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять СНР, для перехода на ОУР или иной СНР налогоплательщик обязан представить уведомление о применяемом режиме налогообложения в течение пяти рабочих дней с даты возникновения таких условий.

Налоговый орган переводит налогоплательщиков на общеустановленный порядок при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям, установленным разделом 20 Налогового кодекса для применения соответствующего специального налогового режима.

В случае установления таких фактов в ходе камерального контроля налоговые органы до перевода на общеустановленный порядок направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, или извещение о нарушениях, выявленных по результатам камерального контроля в соответствии с главой 10 Налогового кодекса, в сроки и порядке, которые установлены статьями 114 и 115 Налогового кодекса.

При переходе (переводе) налогоплательщика с СНР на ОУР при возникновении условий, не позволяющих применять СНР, датой начала применения ОУР является 1 число месяца, в котором возникли такие условия.

Общие обязательства возникающие у субъекта предпринимательства, работающего на ОУР

У налогоплательщика, осуществляющего деятельность по ОУР, имеются обязательства по:

• ведению учета объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;
• исчислению суммы налогов и платежей, а также авансовых и текущих платежей по ним;
• составлению и представлению налоговых и иных установленных Налоговым кодексом форм в налоговые органы в установленном порядке;
• уплате налогов и платежей в бюджет.

Налогоплательщики, применяющие ОУР, исполняют следующие, основные обязательства:

по подоходному налогу:

• юридические лица – исчисляют и уплачивают корпоративный подоходный налог (КПН) по ставке 20 процентов от налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов и на сумму убытков (п. 1 ст. 313 НК). Полученная сумма в последующем может быть уменьшена на сумму КПН, на которую осуществляется зачет, КПН, удержанного у источника выплаты, КПН, удержанного у источника выплаты в РК с дохода или налогооблагаемого дохода контролируемой иностранной компании из источников в РК и т.д. (подробнее – ст. 302 НК).
• Налоговым периодом является календарный год с 1 января по 31 декабря.
• Плательщик КПН представляет в налоговый орган по месту нахождения декларацию по КПН (по форме 100.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
• Налогоплательщик осуществляет уплату КПН по итогам налогового периода не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации.
• Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов;
• индивидуальные предприниматели – определяют облагаемый доход в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса и облагают его индивидуальным подоходным налогом (ИПН) по ставке 10 процентов.
• Налоговым периодом для исчисления ИПН индивидуального предпринимателя является календарный год.
• Декларация по ИПН (по форме 220.00) представляется в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
• Уплата ИПН по итогам налогового периода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по ИПН по месту нахождения.

по налогу на добавленную стоимость (НДС):

Плательщиками НДС признаются лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК, в их число могут войти как индивидуальные предприниматели, так и юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования и нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через структурные подразделения.

Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат вышеуказанные лица в случае, если размер оборота для целей постановки на рег.учет по НДС превышает в течение календарного года минимум оборота (30 000 МРП, в 2018 году = 72 150 000 тенге).

При этом лица, не подлежащие обязательной постановке на рег.учет по НДС, вправе встать на рег.учет по НДС добровольно, путем подачи налогового заявления.

Ставка НДС составляет 12 процентов и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

Обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанные в главе 44 Налогового кодекса, облагаются НДС по нулевой ставке.

Налоговым периодом по НДС является календарный квартал.

Плательщик НДС обязан представить декларацию по НДС (форма 300.00) в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Одновременно с декларацией представляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным в течение налогового периода товарам, работам, услугам, являющиеся приложением к декларации.

НДС, подлежащий уплате в бюджет за каждый налоговый период, а также исчисленный НДС за нерезидента, подлежит уплате по месту нахождения налогоплательщика не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. Сумма НДС по импортируемым товарам – в сроки, определенные таможенным законодательством РК.

по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с доходов работника:

На основании подпункта 53) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса налоговым агентом признается, в том числе ИП, юридическое лицо, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты. Определение облагаемого дохода у работника определяется как разница между доходом работника, подлежащим налогообложению у источника выплаты, полученным в текущем налоговом периоде, и суммами корректировки дохода (ст. 341 НК) и налоговых вычетов (глава 37 НК).

Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.

Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса (10 %, и 5 % - по доходам в виде дивидендов, полученных из источников в РК), к сумме облагаемого дохода у источника выплаты.

Удержание ИПН производится налоговым агентом не позднее дня выплаты дохода, подлежащего налогообложению у источника выплаты, а перечисление ИПН по выплаченным доходам - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения.

При уплате налоговым агентом суммы ИПН, исчисленной с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению ИПН у источника выплаты считается исполненной.

Налоговым периодом для исчисления ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, является календарный месяц.

Отчетным периодом для составления декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00, в том числе по работникам - иностранцам) является календарный квартал. Данная декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы ИПН и социального налога по структурному подразделению к декларации по ИПН и социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения.

по социальному налогу:

Объектом налогообложения для юридических лиц-резидентов РК, юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянные учреждения, юридических лиц-нерезидентов, осуществляющих деятельность через структурное подразделение, которое не приводит к образованию постоянного учреждения, являютсям расходы работодателя по доходам работника и налогового агента по доходам иностранного персонала, указанного в пункте 7 статьи 220 Налогового кодекса. Сумма налога определяется путем применения ставки налога (в 2018 году – 9,5%) к объекту налогообложения.

Объектом налогообложения для ИП является численность работников, включая самих плательщиков. ИП исчисляют социальный налог в 2-кратном размере МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и 1-кратном размере МРП за каждого работника, без каких-либо вычетов.

При этом ИП не исчисляют социальный налог в период временного приостановления ими представления налоговой отчетности в соответствии со статьей 213 Налогового кодекса или в случае отсутствия в отчетном налоговом периоде дохода.

Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц.

Отчетным периодом для составления декларации по ИПН и социальному налогу является календарный квартал, и декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом по форме 200.00.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика.

по ОПВ (Закон РК от 21 июня 2013 года № 105-V «О пенсионном обеспечении в РК»):

Плательщиками обязательных пенсионных взносов (ОПВ) являются агенты (ЮЛ и ИП) за работников, а также ИП в свою пользу.

В доход для исчисления ОПВ включаются все виды оплаты труда в денежном выражении и иные доходы, за исключением доходов, указанных в пункте 6 Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления ОПВ, обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним, утвержденных постановлением Правительства РК от 18 октября 2013 года № 1116.

Ставка – 10% от дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов, в пределах от 1 до 75 МЗП.

Агенты исчисляют, удерживают и перечисляют в ЕНПФ ОПВ из доходов, выплачиваемых работникам, ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов.

ИП перечисляют в ЕНПФ обязательные пенсионные взносы в свою пользу не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

по СО (Закон РК от 25 апреля 2003 года № 405-II «Об обязательном социальном страховании»):

Плательщиками социальных отчислений (СО) являются работодатели и самостоятельно занятые лица.

Ставка - 3,5 процентов от объекта исчисления СО, в пределах от 1 до 10 МЗП.

Для работодателя объектом исчисления СО являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

Для самостоятельно занятых лиц объектом исчисления СО является получаемый доход.

СО в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных:

1. пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса;
2. пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 9), 10), 12), 14), абзаце шестом подпункта 17), подпунктах 19), 20), 21), 27) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса;
3. подпунктом 1) пункта 3 статьи 484 Налогового кодекса.

СО в Фонд уплачиваются плательщиками через Государственную корпорацию не позднее 25 числа, следующего за отчетным месяцем, в безналичном порядке со своих банковских счетов с приложением списков участников системы обязательного социального страхования, за которых производятся социальные отчисления.

При исчислении социальных отчислений суммы, исчисленные в тиынах, округляются до 1 тенге.

по ОСМС (Закон РК «Об обязательном социальном медицинском страховании»):

На основании пункта 1 статьи 14 Закона об ОСМС плательщиками отчислений на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС) являются работодатели.

Исчисление (удержание) и перечисление отчислений и (или) взносов работников осуществляются работодателем ежемесячно.

Отчисления работодателей, подлежащие уплате в фонд на 2018 год, установлены в размере 1,5 процентов от объекта исчисления отчислений.

Объектом исчисления отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов, исчисленных в соответствии со статьей 29 настоящего Закона об ОСМС.

Доходами работников, принимаемыми для исчисления отчислений и взносов, являются доходы, начисленные работодателями, за исключением доходов, установленных пунктом 4 статьи 29 Закона об ОСМС

При этом ежемесячный объект, принимаемый для исчисления отчислений, не должен превышать 15 МЗП.

Кроме того, налогоплательщики на ОУР уплачивают в РК также иные налоги и платежи в бюджет при возникновении таких обязательств. Наиболее часто встречающиеся из них:

Другие обязательства

По налогу на имущество:

Плательщики налога на имущество определяются в соответствии со статьей 517 Налогового кодекса. Объектами налогообложения для ИП и юридических лиц являются находящиеся на территории РК здания, сооружения, учитываемые в качестве основных средств и инвестиций в недвижимость, на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, объекты концессии, определяемые по классификатору основных фондов (ст. 519 НК).

Юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой базе, которая определяется в соответствии со статьей 520 Налогового кодекса (среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на 1 число каждого месяца текущего налогового периода и 1 число месяца налогового периода, следующего за отчетным).

Индивидуальные предприниматели налог на имущество исчисляют по ставке 0,5 процента к налоговой базе.

Налогоплательщики, уплачивают суммы текущих платежей налога на имущества равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода. Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов налогообложения.

Индивидуальные предприниматели по объектам обложения, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, и юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения расчет текущих платежей по налогу (форма 701.01) не позднее 15 февраля текущего налогового периода по налоговым обязательствам, определенным по состоянию на начало налогового периода.

Окончательный расчет по исчислению налога на имущество производится и уплачивается не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговым периодом для исчисления налога на имущество является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Декларация по налогу (форма 700.00) представляется в налоговые органы по месту нахождения объектов обложения в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

По земельному налогу:

Плательщиками земельного налога являются лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Налоговые ставки определены главой 61 Налогового кодекса, в зависимости от назначения земельного участка и места нахождения.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Юридические лица и ИП обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

Суммы текущих платежей налога уплачиваются равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.

Окончательный расчет и уплата земельного налога производится не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Индивидуальные предприниматели по земельным участкам, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, и юридические лица представляют в налоговые органы по месту нахождения земельных участков расчет текущих платежей по земельному налогу (форма 701.01) не позднее 15 февраля текущего налогового периода по налоговым обязательствам, определенным по состоянию на начало налогового периода.

Декларация (форма 700.00) представляется юридическими лицами и ИП - по налоговым обязательствам, определенным по земельным участкам, используемым (подлежащим использованию) в предпринимательской деятельности, в налоговые органы по месту нахождения земельных участков в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

По налогу на транспортные средства:

Плательщики – физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления).

Объектами налогообложения являются транспортные средства, состоящие на учете в Республике Казахстан.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях (статья 492 НК).

Юридические лица по транспортным средствам, находящимся на начало налогового периода на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления, а также по транспортным средствам, по которым возникли и (или) прекращены такие права в период с начала налогового периода до 1 июля налогового периода, исчисляют текущие платежи.

Юридические лица не исчисляют текущие платежи и не представляют расчет текущих платежей по транспортным средствам, по которым право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления возникло в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода; сумма налога указывается в декларации.

Налоговым периодом для исчисления налога на транспортные средства является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Плательщики – юридические лица представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства (форма 701.00) не позднее 5 июля текущего налогового периода, а также декларацию (форма 700.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Юридические лица производят уплату сумм текущих платежей по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода.

В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство после 1 июля налогового периода юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству не позднее десяти календарных дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

По применению ККМ:

Необходимо обратить внимание, что все расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек, осуществляются с применением контрольно-кассовой машины (ККМ) и, следовательно - выдачей чека.

С 1 января 2018 года изменилось требование, предъявляемое при регистрации ККМ в налоговых органах. Теперь налогоплательщики обязаны регистрировать в налоговых органах ККМ только с функцией фиксации и (или) передачи данных, за исключением случаев осуществления деятельности в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования.

Вместе с тем, ККМ без ФПД, зарегистрированные в налоговых органах до введения изменений, могут применяться до 2024 года.

По использованию ПОС-терминала:

Требования по установке оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платежных карточек (ПОС-терминал) установлены Законом РК «О платежах и платежных системах».

Так обязательство по установке ПОС-терминала не возникает в случает если денежные расчеты при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг осуществляются без использования наличных денег.

Законодательством предусмотрено, что обязательство по установке ПОС-терминала возникает при осуществлении отдельных видов деятельности, утвержденных постановлением Правительства РК от 21 октября 2016 года № 604.

«Описание общеустановленного режима налогообложения». Бейсебаев Н.Н.

© Материал из ЭС «ACTUALIS: Главбух».

Подробнее: http://vip-glavbuh.mcfr.kz/#/document/16/200254/dfastz24vw/?of=copy-0664c83f5b&utm_source=telegram&utm_medium=smm