нал
Правовые основы налоговой системы:
Система налогообложения состоит из ряда фискальных платежей: формирование доходов государства осуществлялось разными методами. Исторически налоги не являлись основным доходом бюджета. доходы формировались с помощью доменов - объектов публичной собственности. Получение дохода осуществлялось через - монополии и обеспечение государственных нужд соответствующим финансированием. Неналоговые методы были основными. Но далее по мере развития экономической жизни и укрепление частной собственности и активное участие в предпринимательской деятельности, произошло увеличение функций государства и его нужд. Сейчас К РФ возложены дополнительные функции: экологическая, социального обеспечения. Использование государственных активов в качестве основного источника дохода стало невозможно. И стали использоваться Налоговые методы. Если раньше государства получало доход с помощью своих действий, будь то действия в частной сфере или публичной (правосудие, охрана, присвоение титула должности) - гос-во получало доход. Но абстрактных налогов на постоянной основе не было. Только с 18 века внедряются абстрактные налоги, независимо от получения каких-либо услуг.
Сейчас более 90 процентов дохода - абстрактный налог в интересах плательщика. Формируется институт налога. Вообще исторически налог был признаком рабства. Шло завоевание территории, и завоёванная территория облагалось налогом, оброком, податью. Сейчас это не признак рабства, а признак развитого конституционного строя.
Сейчас понятие налогов в различных государствах различно. Для экономиста или юриста это тоже разные категории. Для экономиста даже неналоговый платежи - нагрузка налоговая Постановление от 11. 11 1997 № 16-П конституционность пограничного сбора.
КС - был вынужден давать признаки налога.
Признаки налога:
1. Одностороннее установление государством. Воля плательщика по установлению обязанности игнорируется. О налогах не договариваются.
2. Налог - публичный платёж. Взимается в публичных интересах. Ст. 8 НК РФ - в целях финансового обеспечения деятельности гос-в и муниципальных образований. Фискальная цель: обеспечение деятельности государства. Не может признаваться в качестве налога платёж, который будет регулировать деятельность граждан и организаций. Мотивируя, стимулируя субъектов, сдерживая нежелательное поведение. Насколько налоги могут использоваться в качестве инструментов регулирования поведения субъектов. Фискальная функция не была и не является единственной. Налоги - инструмент регулирования поведения. С 20 века с периода великой депрессии происходит переосмысление роли государства: придание ему активной роли. Невидимая рука рынка не может решить все вопросы, необходима помощь государства. Административными предписаниями или налогами для тех субъектов рынка, деятельность которых необходимо простимулировать.
Для экспорта - по ставке 0 процентов НДС. С другой стороны налоги могут быть и инструментом сдерживания нежелательных для общества аспектов. В тех странах, где есть экологический налог, есть плата за негативное воздействие на окружающую среду.
Акцизы выражаются в степени вреда для общества: табак, алкоголь, бензин - государство добивается соц. значимых функций. Налоги не должны иметь в качестве основной цели: регулирующую, поскольку основная цель налога - фискальная цель.
Введение налога на холостяков, бездетных - не укладываются в нашу налоговую систему, поскольку будет не фискальная, а регулирующая
Штрафы - это не налоги. Даже если суммы большие. Их основная функция не пополнение казны, а предотвращение определенного поведения - превентивная функция. Хотя вспомогательная роль им присуща.
3. Индивидуальная безвозмездность (необусловленность). Нет встречного предоставления для плательщика, он не вправе получить его (эквивалента уплаченной суммы). Налоги уплачиваются не в чёрную дыру, а в обмен на некоторые публичные услуги, для обеспечения деятельности государства. Присутствует общественная возмездность, а не индивидуальная.
Законодатель пытается внести в систему те или иные платежи, обусловливающие услуги государства. В практике КС была задача отграничить налоги и платежи по признаку индивидуальной безвозмездности.
3. Денежная форма - происходит передача налога в форме денежных средств (ст. 8 НК РФ). В историческом контексте налоги могли быть в натуральной форме.
В условиях стабильной денежной системы, налоги взимаются в денежной форме.
В 90-е годы была попытка вводить эквиваленты налогообложения в натуральной форме. При разработке нефтегазовых месторождений на Дальнем Востоке: по соглашению о разделе продукции - государство давало разрешение на ведение деятельности, а инвестор должен был отдавать часть добытого минерального сырья вместо уплаты.
4. Отчуждение собственности - это налог. Возникают имущественные отношения, когда часть частной собственности передаётся публичному собственнику. Баланс публичных субъектов. В какой мере государство соблюдает этот баланс. КС в своё время эту проблему рассматривал в Постановлении 17. 12 1996. № 20-П
К РФ ст. 35 - никто не может быть лишён собственности иначе чем по решению суда. Взыскание налоговой задолженности с организации производится без обращения в суд. Не требуется судебного решения: налогоплательщик лишается собственности без суд решения.
К РФ равным образом защищает право собственности в 35 ст. гарантирует обязанность уплачивать налоги и ст 57. К РФ. Положение ст. 57 К РФ необходимо рассматривать как изъятие. Право устанавливать и взимать налог вытекает из фискального суверенитета государства. Обязанность носит безусловный характер.
«Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью своего имущества, которая подлежит уплате в качестве налога» - у налогоплательщика нет право собственности на сумму налога. То есть оно принадлежит государству? Насколько это правильно в том числе с цивилистической позиции. Право собственности возникает в отношении индивидуально-определенной вещи, должно быть обособление - вещное, против всех.
Налогоплательщик вступает в относительное обязательство. Это конструкция не выдерживает правовой критики. Понятно, что налогоплательщик должен организовать свои средства для того, чтобы были средства на уплату налогов - вот что имел в виду КС.
Налог - форма основанного на законе ограничения ПС. Не только налогами живо государство. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. К РФ не поясняет в чем разница, это уровень ниже. В практике КС стали формироваться отличительные признаки сбора.
Признаки сбора:
Государство взимало платежи за конкретные услуги (пошлины).
Признак обусловленности уплатой сбора в предоставлении какой-то публичной услуги, совершенное в пользу плательщика юридически значимых действий (регистрации перехода права, актов ЗАГС, лицензионные действия, которые государство как монополист может совершать. У плательщика выбора нет). Приурочено к конкретному действию.
Сбор - платёж публичный - устанавливаются государством в одностороннем порядке. У плательщика нет выбора. Выбор: не покупать транспорт, не осуществлять предпринимательскую деятельность. Выбор не в ключе: платить или не платить. Выбор, если хотите, если наследство принято, надо заплатить. Не хотите - не принимайте.
Обусловленность платежа меняет режим правового регулирования. Налоги основаны на обязанности их уплаты на регулярной основе. Есть ряд инструментов-государство может взыскивать недоимку, привлекать к ответственности.
В случае со сбором необходимости нету: последствие неуплаты сбора - это отказ в совершении определенного действия. Иные правовые последствия: штрафы, налоговые проверки - не требуются. Налогоплательщик принесёт денежные средства сам. Небольшая Поправка: уплата сбора - как правило ограничение не только права собственности, но и дополнительное ограничение К прав. Пошлина - это фискальное ограничение права на судебную защиту. Если хотите иметь право собственности, то заплатите за регистрацию. Тут нужен баланс, поскольку применительно к размеру применяется механизм снижения размера сбора, отсрочки или рассрочки. Суд может предоставить отсрочку в уплате гос. пошлины. Тогда возникает ситуация, что юр значимое действие совершено, а иск рассмотрен. К таким случаям могут применяться случаи принудительного взыскания: взыскания недоимки.
Сбор уплачивается как разовый платёж при совершении юридического значимого действия.
Итак, разграничивая понятие налога и сбора: критерием является наличие собственного интереса плательщика, а также приуроченность момента уплаты к моменту совершения действия. У терминов налога и сбора много общего.
Является ли фискальная цель сбора основной? Здесь единства во мнениях нет, походы менялись довольно серьезно. Изначально - сборы были как чисто фискальные платежи для того, чтобы пополнить казну. В Российской Империи были сборы за производство алкогольной продукции.
Основной фискальный платеж - налог. Обоснование, что наряду с налогами взимаются и сборы: компенсируются издержки государства на публичные услуги. Рассмотрение дела в суде, нотариальные издержки - не должны распределяться между всеми налогоплательщиками, потому что выгоды получаю лишь некоторые субъекты. Сбор носит компенсационных характер. Это не покрытие всех издержек, а лишь тех, которые возникли с совершением юридически значимых действий. Мы не можем при каждом рассмотрении дела рассчитывать его стоимость. Необходимо заранее установить такие размеры сбора, покрытие издержек носит условный, абстрактный характер.
«Сборы не должны превращаться в постоянный доход государства»
Постановление КС - от 23. 05. 2017 № 11-П. В этом деле проверялась норма НК, устанавливающая ставки государственной пошлины за выдачу лицензии за право торговли алкогольной продукции. Норма, которая не предусматривает возврат пошлины при отказе выплаты лицензии. «Встреча» собрала документы для получения права на торговлю алкоголем, но получило отказ. Общество подумало, что государственная пошлина может быть возвращена. КС: пошлина взимается не за положительный исход для заявителя, а за сам процесс рассмотрения дела. Те юридические значимые действия, в результате которых принимается решение. Пошлина должна выполнять компенсационный характер, но наряду с этим может выполнять функцию регулирующую - это фильтр для доступа к тому или иному государственному действию. Если лицо хочет заниматься продажей алкогольной продукций для состоятельных лиц, кто в состоянии заплатить за лицензию. За компенсационной функцией была признана еще и регулирующая функция.
Проблема сборов носит острый, актуальный, практический характер. Есть деление на налоги и сборы. Но К РФ не указывает, в чем общее, а в чем различие. Они весьма разноплановые. Всякий ли платёж, который называется сбором является таковым, должен ли он быть в налоговом законодательстве и подчиняться ему. Процесс гармонизации не мог был скорым. Если налоги в большей мере подвергаются классификации, то сборы очень разные.
В 1998 году дело о плате за провоз тяжеловесных грузов. 17. 07. 1998. Коммерсант, желающий везти грузы свыше нормы, должен получить разрешение, и уплатить определенный платёж. Есть некая особая деятельность. Она связана с определенными издержками. Это дополнительный износ для дорожного полотна, процедура выдачи носит специальный характер. А что за платёж не задумались. КС разбирался с формой постановления. КС: не все то, что относится к налогам может распространяться на сборы. Платёж, который мы обсуждаем является сбором. Установленный государством, плательщик имеет свой интерес, платёж носит компенсационный характер. КС: у плательщика есть выбор: может везти авто транспортом, а может железнодорожным. Это выбор не в финансовом праве, а в выборе ЖД!
Сборы могут регулироваться не так, как налоги. Определение КС от 10. 12. 2002 № 284-О, где КС анализировал природу платежа за негативное воздействие на окружающую среду. Можно ли здесь ссылаться на принципы налогообложения? Нет, так как это сбор неналогового характера. Плательщик извлекает особую, специальную выгоду за ведение деятельности. Критерий индивидуальной безвозмездности доведён до минимума. Этот платёж - это по сути своей налог.
Остро стоит проблема систематизации неналоговых платежей: нет закрытого перечня, нет общих принципов.
Необходимо определить границы фискальных применений.
-Лицо имеет в собственности ТС, имеет выгоду, ТС тоже не налог -?
-Налог на имущество. Право требовать от государства конкретных действий.
Был принят законопроект о налоговых платежах. Либо платеж станет налогом, но пока неясно.
Природу налога определяет содержание соответствующего явления.
-Сдерживание загрязнения. Либо будет неналоговый платеж, но будет регулироваться НК РФ. Либо будут нормы о неналоговых платежах, но будут общие принципы внимания, установления
К сборам налоговое з-во применяется в исключительных случаях и не может предприниматься по общему правилу.
Страховые взносы - платежи, носящие целевой характер. Нет понятия целевого налога. Страховые имеют специальную цель: пенсионное обеспечение граждан. Отъем последующего пенсионного обеспечив зависит от величины взносов. Страховой взнос - не является налогом, потому что в нем усмотрели признак возмездности. Раз это не налог, что это? Есть ответственность за нарушения законодательства о За налоговую ответственность есть смягчающие обстоятельства. Они к этим платежам действуют. Да, у КС было спец постановление.
Если мы выводим платеж в самостоятельное плавание, то надо все подбирать
заново. Страховые взносы включены в налоговую систему, контроль за которыми осуществляется ФНС.
Лекция № 5
Продолжение темы налоговая система
Напоминает, что сбор может быть налогового и не налогового характера. Сбор – налоговое законодательство применяется в тех случаях, которые прямо предусмотрены НК. Сборы уплачиваются в связи с совершением какого-то ЮЗД в пользу плательщика, а отсюда и иной механизм их контроля и взимания платежей. В налоговую систему включены также страховые взносы.
Классификация налогов виды налогов
Множество классификаций доктринального характера в юридической и экономической литературе. Напоминает, что налог это прежде всего экономическое явление.
Две Классификация, которые имеют наибольшее на практическое и теор. Значение.
Кодексом предусмотрена легальная классификация налогов на 3 группы: федеральные, региональные и местные.
В основе классификации лежит вопрос о нормотворческих полномочиях, то есть какой уровень публичной власти правомерен устанавливать налог, не бюджет, в который поступают эти налоги, а именно права по установлению и введению соответствующих налогов. Например, федеральные налоги могут поступать в региональный бюджет; налог на доходы физических лиц зачисляется в региональный бюджет, но все его существенные элементы, вопросы связанные с объектом ставки налогов плательщиков итд, все это определяет федеральный законодатель
В основе классификации лежит вопрос о нормотворческих полномочиях
Одним из принципов налоговой системы является принцип единства налоговой системы вытекающие из крф, и кс неоднократно раскрывал содержание этого принципа.
В частности это означает, что все существенные элементы налогов как федеральных, так и региональных и местных налогов определяет федеральный законодатель.
Даже в части региональных и местных налогов соответствующий уровень публичной власти не обладает широкой дискрецией.
Централизация ключевого полномочия по установлению налогов.
Все наиболее важные параметры региональных и местных налогов определяются не региональной и местной властью, а федеральной. Прежде всего, это круг плательщиков налогов виды налогов
Не могут субъекты федерации или ОМСу вводить налоги, не предусмотренные НК РФ за пределами того перечня, который установлен налоговым кодексом. Потому что был период в 90-х, когда субъектам были представлены права по введению дополнительных налогов за пределом перечня, предусмотренного НК РФ. Субъекты испытывали дефицит бюджета, поэтому стали устанавливать сами экзотические налоги, чрезмерно обременяя налогоплательщика. Не существовало границ, в рамках которых региональный законодатель или ОМСу могли фискально обременять его. Кс указывал на то, что налогообложение – это ограничение конституционного права собственности, а, следовательно, такие ограничения должен устанавливать федеральный законодатель, фз.
Следовательно, исчерпывающий перечень региональных и местных налогов должен быть определен федеральным законом, кроме того, и все важнейшие параметры устанавливают в НК: плательщики, объекты налогообложения, налоговые ставки.
На федеральном уровне определяется верхняя граница налоговой ставки, то есть предельное значение налоговой ставки на региональном и местном уровне, то есть выше нельзя, а уменьшить можно, но понятно, что для любого бюджета уменьшение ставки – это выпадение бюджетных доходов, поэтому субъект федерации будет уменьшать эту ставку, имея определенные цели, скажем стимулирование инвестиционных процессов на свой территории в порядке налогового льготирования.
Второй момент: у субъекта федерации есть право устанавливать дополнительные налоговые льготы. Льгот немало по имущественному, земельному налогу.
Эта классификация налогов имеет значение не только в процессе установления, но и в процессе взимания налогов. У нас все поступления администрирует единая налоговая служба налоговых органов субъекта федерации, местных налоговых органов. У нас устанавливается принцип налогового администрирования: налоговая служба это единая федеральная централизованная система контроля.
Особенности взимания региональных и местных налогов существуют.
Например, в случае переплаты, излишней уплаты, по ошибке или в результате неправомерных действий налоговой службы, в случае переплаты налога чает(??) производить только в счет налогового обязательства по соответствующему виду налога. Если налогоплательщика излишне заплатил федеральный налог, например, налог на прибыль, то зачесть эту переплату можно только в счет другого федерального налога, ни в регионального, ни в счет местного. Нельзя переплату налога на прибыль зачесть в счет уплаты транспортной налога или земельного, или налога на имущество, которые не являются федеральными налогами.
Классификация на косвенные и прямые
Косвенные – налоги, бремя уплат которых юридический налогоплательщик – должник по обязательству- может перенести на своего контрагента (покупателя чаще всего) и в конечном счете на потребителя. Фактическим носителем этого налога является потребитель. Классические косвенные налоги – НДС и акцизы. Так как при каждой реализации товаров работ и услуг в цену соответствующего экономического блага включается сумма НДС. И покупатель, приобретая товар, уплачивает эту цену. Это имеет значение для отношений между хозяйствующими субъектами. Но даже при розничной реализации сумма НДС выделяется отдельно. Но это не значит, что между потребителем и продавцом складываются публичные отношения, налоговые правоотношения. Публичные правоотношения могут сложиться только с участием публичного субъекта. Они основаны на отношениях власти и подчинении. Тут отношения основаны на договоре, но с точки зрения распределения налогового бремени получается, что продавец платит НДС за счет покупателя. И выходит так, что он перекладывает бремя уплаты налога на покупателя. Юридическим налогоплательщиком (должником) остается продавец, и взыскать недоимку налоговая должна прийти к продавцу, а не к покупателю.
Для государства должником остается продавец, и налоговая обязанность продавца перед государством по уплате налога у продавца сохраняется, даже если продавец не переложил
бремя на покупателя. Например, покупатель не оплатил проданный товар, то обязательства по уплате НДС у продавца все равно возникает. Это коммерческий риск продавца. В этом смысл косвенных налогов.
При прямом налогообложении такого прямого переложения на покупателя не происходит, но это не значит, что вообще никакого переложения прямых налогов не происходит. Это неверно с экономической точки зрения. Естественно расходы по уплате налогов для хозяйствующего субъекта – такие же расходы, как и другие прочие, и если он хочет повысить рентабельность и получить прибыль, а он хочет, так как это цель его деятельности, то он будет стремиться перенести свои издержки на потребителя иначе в чем смысл его деятельность. Прямые налоги – это, например, налог на имущество на прибыль, на доходы
Они не исчисляются по каждой операции продажи товаров, они исчисляются по результатам деятельности в целом. Они будут пытаться отнести дополнительные издержки на покупателя.
Когда в свое время в СПб повысили ставки прямого налога на грузовые автомобили. Владельцы грузовых автомобилей повысили тариф. А дальше все пошло по цепочке и дошло до потребителя.
Разница в том, что косвенный налог непосредственно выделяется в цене при каждой операции. Покупатель может знать при покупке, какая часть цены товара идет на уплату НДС.
Пример работы классификации:
Вопрос возврата излишне уплаченной суммы налога.
Завышенная налоговая ставка. У налогоплательщика возникает право излишне уплаченную сумму вернуть. В ситуации с косвенными налогами, в частности с НДС. Известное дело о мороженом. Когда производитель мороженого хладокомбинат ошибочно применял ставку НДС. А ошибочно, потому что ему так разъяснили финансовые органы. Вопрос был 10 % как для молочной продукции или общую ставку тогда она была 20 %.
И финн органы разъяснили что мороженое не молочный продукт, и нужно платить налог по ставке 20 %, что хладокомбинат и делал пока ВС не признал это незаконным и не вернул мороженое в число молочных продуктов, то есть ставка должна быть 10 %. Что сделал хладокомбинат? Он обратился в налоговую службу с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы НДС из бюджета. Очевидная ситуация, надо возвращать. Но в итоге было отказано в удовлетворении заявления (ВАС поддержал решение) на основании того, что НДС косвенный налог, а значит затраты по его уплате в том числе в части переплаты отнесены на покупателя, а значит хладокомбинат переплатил за счет покупателя. А доказательств того, что переплата будет возвращена покупателю нет. Это приведет к неосновательному обогащению, поскольку продавец компенсировал за счет покупателя и потом за счет бюджета.
Эта позиция прямо не предусмотрена налоговым кодексом, в статьях, посвященных возврату и зачету сумм переплат касательно косвенных налогов ничего не найдете. Но судебная практика вывела такое различие, оно закреплено в ППВАС №33 «о некоторых вопросах, связанных с взиманием НДС». И КС сослался на такую позицию. КС Сам применил такую позицию в Постановлении от 30.01.2001 № 2П. Там речь шла о
незаконном установлении налога с продаж (еще один косвенный налог) сейчас его нет в нашей налоговой системе, но его предлагают воскресить.
Он взимается только с розничной продажи. При продаже одной коммерческой организации другой каких-то услуг не взимается, а при продаже розничной потребителю он взимается. И вот кс признал его несоответствующим конституции по ряду причин. КС в постановлении, понимая, что открывает ящик Пандоры, что пойдут иски о возврате сумм итд прямо признал в своем постановлении, что признание данных норм несоответствующих КРФ не влечет за собой возврата уплаченных налогов поскольку это косвенный налог, который взимается при розничной продаже товаров и включается в их стоимость, а, следовательно, продавцы компенсируют эти затраты за счет покупателя.
Те, кто заплатили назад ничего не получают. А те, кто заплатил то и не должен платить.