Краткая история отечественного НДФЛ

Сегодня в России подоходный налог официально называется налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Но так было не всегда.

11 февраля 1812 года был принят Манифест «О преобразовании комиссий по погашению долгов», вводивший временный сбор с помещичьих доходов. Ставка налога варьировалась от 1% до 10%, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. 

6 апреля 1916 года указом Николая II был принят Закон «О государственном подоходном налоге». Субъектами обложения стали как физические, так и юридические лица. В числе первых и российские, и иностранные подданные, проживающие в Российском государстве свыше 1 года. Причем члены семьи, имеющие самостоятельные источники дохода, облагались отдельно от главы семьи. Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, в пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%.                                          

После Февральской революции пришедшее к власти Временное правительство 12 июня 1917 года приняло Постановление «О повышении окладов государственного подоходного налога», которым были изменены основания для взимания налога и увеличен до 1 000 рублей необлагаемый минимум. Низшая ставка налога составляла 1%, а высшая - 33%. А доход, превышавший 400 тыс. руб., облагался в размере 120 тыс. руб. с прибавлением к этой сумме по 3 050 рублей на каждые полные 10 тыс. руб. сверх 400 тыс. руб. Тогда же было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». Единовременным налогом должны были облагаться плательщики, имевшие годовой доход свыше 10 000 руб., предельная же ставка такого подоходного налога была поднята до 30,5%.                                   

В первой половине 20-х годов появился «подоходно-поимущественный» налог, он взимался отдельно с дохода и отдельно с имущества; был объединен с общегражданским, квартирным и налогом с лиц, нанимающих прислугу и, в завершение, очередным Положением был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие; работники искусств; лица, занимающиеся частной практикой; лица, имеющие доходы от работы не по найму.                                

Одним из ключевых моментов в «карьерном росте» налога на доходы физических лиц было издание Указа Верховного Совета СССР от 30 апреля 1943 года «О подоходном налоге с населения», действовавшего затем в течение многих лет. В соответствии со ст. 1 Указа подоходным налогом облагались рабочие и служащие, литераторы, работники искусства, владельцы строений, граждане, имевшие сельскохозяйственные участки в городских поселениях, кустари, ремесленники и другие граждане, имевшие самостоятельные источники дохода на территории СССР.       

В годы существования СССР ставки подоходного налога многократно менялись, предпринимались даже попытки его полной отмены. Последнее изменение произошло в 1984 году, когда необлагаемый минимум был установлен в размере 70 руб., а сумма налога стала фиксированной - она варьировалась от 25 коп. с доходов в размере 71 руб. до 8,2 руб. при уровне заработной платы в 101 руб. и выше. А сумма дохода, превышающая 100 руб., дополнительно облагалась по ставке 13%. Этот уровень налога продержался до 1992 года, когда в России было принято новое налоговое законодательство, которым также была установлена прогрессивная шкала подоходного налога.

Очередной виток в истории НДФЛ связан с изданием Закона РСФСР от 7 декабря 1991 года № 1998-1 «О подоходном налоге» (далее - Закон № 1998-1). Его особенность - переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

Принятие Налогового кодекса РФ и введение, после проб и ошибок, "плоской шкалы" НДФЛ, ознаменовало современный этап в развитии налогообложения доходов физических лиц в России. Изменилось название налога - теперь он стал называться налогом на доходы физических лиц. Произошел переход на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института «резидентства». 

Пока, как известно из проверенных источников, НДФЛ останется на прежнем уровне в 2018 году, не подвергая сомнению "плоскую шкалу".