Этапы ВНП или как налоговики отрабатывают проблемного контрагента. Часть 2

При приобретении у «проблемной» лавки товаров:

— исследуется содержание договора с проблемным контрагентом на его предмет (номенклатура ТМЦ), место составления, сроки и условия выполнения, порядок расчетов.

— исследуется содержание договора с проблемным контрагентом на его предмет (номенклатура ТМЦ), место составления, сроки и условия выполнения, порядок расчетов для установления реальности его исполнения и определения характерности сделки виду деятельности проверяемого налогоплательщика, его контрагента;

— проверяется целесообразность приобретения ТМЦ, исходя из фактически осуществляемых видов деятельности. Производилась ли их дальнейшая передача в структурные подразделения проверяемого лица для использования в производственных целях в объемах, определенных производственным процессом и технологическими нормами (в соответствии со статьей 96 НК РФ);

— проверяется, осуществлялось ли налогоплательщиком приобретение аналогичных ТМЦ у иных покупателей, и по какой цене. Является ли контрагент постоянным или сделка носила разовый характер;

— устанавливается, является ли данный контрагент производителем или перепродавцом товара для выявления цепочки движения ТМЦ;

— проверяется, имел ли контрагент возможность (невозможность) осуществления реальной поставки ТМЦ с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных и трудовых ресурсов;

— устанавливается из анализа товаросопроводительных документов пункты погрузки и разгрузки, грузополучателя и грузоотправителя, кем из должностных лиц проверяемого налогоплательщика подписывались документы;

— устанавливается, каким образом и кем осуществлена доставка ТМЦ.

Проводятся допросы должностных лиц КЛИЕНТА:

— каким образом и кем осуществлена доставка ТМЦ от поставщика;

— каким образом и где происходила передача ТМЦ клиенту;

— какими документами оформлялась приемка-передача ТМЦ;

— были ли доверенности у представителей «проблемного» контрагента.

При приобретении Клиентом работ (услуг):

— исследуется содержание договора выполнения работ, оказания услуг на его предмет, место и условия выполнения, форм и сроков расчетов.

— наличие особых условий исполнения договора, особых условий расчетов, затягивания сроков оплаты (наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности участников операций).

— установление направления использования работ, оказания услуг.

Например: для собственного потребления, для выполнения работ на объекте заказчика, для оказания услуг заказчику и т.д., связь с объектом, выполняемых контрагентом работ (услуг);

— установление необходимости осуществления работ, оказания услуг, являющихся предметом договора;

— сопоставление соответствие объема выполненных работ, оказания услуг, указанного в первичных документах, технологическим условиям;

— анализ, наличия материальных и трудовых ресурсов для выполнения работ (услуг), (использование определенных материалов, оборудования, спецтехники, трудовых ресурсов, имеющих специальное образование, квалификацию и навыки и т.д.);

— установление, имелись ли у проверяемого налогоплательщика соответствующие материальные и трудовые ресурсы, для выполнения работ, оказания услуг, являющиеся предметом договора, собственными силами (основные средства собственные или арендованные, наличие материалов, наличие в штате соответствующих работников, наличие договоров гражданско-правового характера с физическими лицами на выполнение аналогичных работ, оказания услуг);

— если согласно исследуемым документам работы выполняются с использованием материалов проверяемого налогоплательщика, устанавливается соответствие номенклатуры и количества материалов, указанных, в актах выполненных работ (КС-2), номенклатуре и количеству материалов указанных в расходных документах складского учета, установить какими документами оформлялась передача материалов контрагенту (исполнителю);

— привлекались ли на аналогичные виды работ иные контрагенты, не являющиеся проблемными;

— проверяется соответствие представленных первичных документов условиям договоров (датам и месту заключения договоров, установленным срокам выполнения работ, оказания услуг, срокам расчетов, порядку их приема и т.д.). Если условиями договора предусмотрено, что вместе с результатом выполненных работ, оказанных услуг должна быть передана дополнительная (специальная) документация, необходимо проверить ее наличие у налогоплательщика, а также содержащуюся в ней информацию;

— соответствуют ли работы (услуги), указанные в первичных документах контрагента (актах выполненных работ, в том числе КС-2, отчетах исполнителя и т.д.), работам (услугам) в первичных документах налогоплательщика, соответствие их стоимости;

— устанавливаются должностные лица проверяемого налогоплательщика, подписывавшие первичные документы, счета-фактуры и принимавшие работы/услуги у контрика;

— проверяется, имел ли контрагент (субподрядчик) возможность (невозможность) реального осуществления исследуемых операций с учетом времени, места нахождения имущества и объема материальных и трудовых ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ или оказания услуг;

— являются ли для контрагента исследуемые работы, услуги характерными (не характерными), или носят разовый характер.

Если контрагент выполнял работы с привлечением субподрядных организаций

В отношении субподрядных организаций, проводится комплекс мероприятий налогового контроля. (Также анализируется объем и стоимость переданных в субподряд работ (услуг)).

— истребуются договоры между контрагентом и субподрядными организациями, первичные документы, счета-фактуры и иные документы, свидетельствующие о выполнении работ, оказанных услуг субподрядчиками;

— Если работы, услуги осуществляются на территории объекта, имеющего пропускной режим, исследуются приказы (иные распорядительные документы) об установлении пропускного режима, документы (пропуска, журналы регистрации и иные документы), подтверждающие (опровергающие) факт прохождения сотрудников, проезд автотранспортных средств, доставку имущества на территорию организации.

-Проводятся допросы должностных лиц, осуществляющих допуск на территорию.

— В ходе проверки устанавливаются лица проверяемого налогоплательщика, кто в силу своих должностных обязанностей мог, либо непосредственно участвовал в сопровождении и приемке выполненных работ, услуг. Проводится допрос указанных лиц на предмет выявления фактов, свидетельствующих о том, принимались ли ими фактически исследуемые работы, услуги, кто являлся исполнителем и от имени какой организации, какими документами должна оформляться приемка-передача работ, услуг и какими документами фактически она оформлена, кто принимал участие в согласовании и подписании документов.

— Проводятся допросы работников проверяемого налогоплательщика (специалистов, инженеров, прорабов, мастеров участков, рабочих и т.д.), выполняющих аналогичные виды работ, услуг в соответствии с должностными обязанностями на предмет выполнения исследуемых работ, услуг собственными силами без привлечения подрядчиков (субподрядчиков). В результате допросов можно установить факт выполнения работ, оказания услуг самой организацией, при этом документальное оформление по видам выполненных работ производится на субподрядные организации «проблемных» контрагентов без взаимосвязи с реальной хозяйственной операцией.

Если невозможно самостоятельно определить соответствие выполненных работ (оказанных услуг) представленной для проверки документации, в установленном порядке налоговым органом может быть инициировано проведение экспертизы (ст. 95 НК РФ), либо привлечен специалист для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Вывод.

Понимание процессов ФНС при проведении выездной (камеральной) проверке поможет Вам предупреждать действия налоговых органов.

Цепочка из лавок и налоговые последствия