Дробление бизнеса: ФНС разрешает или нет?
Про ИмпортВремя чтения: 3 минуты.
Налоговики всегда видели в дроблении только незаконную выгоду
В России же ведение бизнеса с помощью нескольких организаций или ИП всегда вызывает у налоговой подозрение в получении незаконной налоговой экономии.
Будто бы предприниматели, когда разделяют бизнес, искусственно распределяют выручку на подконтрольных взаимозависимых лиц, которые применяют специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН).
Тем самым бизнесмен незаконно уменьшает налоговую нагрузку за счет неуплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество организаций.
Остальные участники схемы якобы лишь имитируют предпринимательскую деятельность и подконтрольны основному обществу.
Свежее письмо ФНС
ФНС обобщает практику по делам, связанных с незаконным дроблением бизнеса и в своем письме от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@.
В конце обзора признается, что все же само по себе разделение бизнеса — не преступление, и может является способом оптимизации предпринимательской деятельности.
И только при наличии у налогового органа доказательств того, что проверяемый налогоплательщик намеренно применял схему дробления для уменьшения налоговых обязательств, может быть признанно «незаконной налоговой оптимизацией».
ФНС указывает, что исчерпывающего перечня, свидетельствующего о формальном дроблении бизнеса нет, в каждом случае доказательства должны отражать субъективный характер дела.
Но рекомендует налоговым органам руководствоваться следующими общими признаками создания формальных отношений и выявления согласованности между участниками сделки (по сути, это перечень типичных ошибок налогоплательщика при налоговом планировании дробления).
Нет деловой цели
Отсутствие продуманного экономического смысла, деловой цели и предпринимательской логики:
наличие факторов взаимозависимости участников схемы дробления бизнеса.
На практике этот важный маркер всегда привлекал повышенное внимание контролирующих органов.
Выяснив факт взаимозависимости, налоговики начинали анализировать финансово-хозяйственную деятельность участников схемы на предмет наличия признаков получения необоснованной налоговой выгоды.
применение схемы дробления бизнеса привело к тому, что налоговые обязательства участников схемы не увеличились или остались неизменными, а сама экономическая деятельность укрупнилась.
Данные бухгалтерского учета налогоплательщика с учетом вновь созданных организаций могут указывать на снижение рентабельности производства и прибыли.
в схеме есть выгодоприобретатель — лицо, которое фактически управляет деятельностью схемы и ее участниками.
участники схемы осуществляют аналогичный вид экономической деятельности.
создание участников схемы в течение небольшого промежутка времени непосредственно перед расширением производственных мощностей и/или увеличением численности персонала.
Показатели деятельности, такие как численность персонала, занимаемая площадь и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения.
Подконтрольность участников схемы
Отсутствие самостоятельности, реальности осуществления деятельности и подконтрольность участников схемы:
отсутствие у подконтрольных лиц, принадлежащих им основных и оборотных средств, кадровых ресурсов.
использование участниками схемы одних и тех же вывесок, обозначений, контактов, сайта в интернете, адресов фактического местонахождения, помещений (офисов, складских и производственных баз и т.п.), банков, в которых открываются и обслуживаются расчетные счета, контрольно-кассовой техники, терминалов, одни и те же представители по доверенности и т.п.
Наличие единых для участников схемы служб ведения бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, подбора персонала, поиска поставщиков и покупателей, юридического сопровождения, логистики и т.д.
Формальное перераспределение между участниками схемы персонала без изменения их должностных обязанностей.
единственным поставщиком или покупателем для одного участника схемы дробления бизнеса является другой ее участник, либо поставщики и покупатели являются общими.
распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения.
несение расходов участниками схемы друг за друга
Хорошая новость для налогоплательщиков
ФНС отдельно остановила свое внимание на порядке определения действительных налоговых обязательств и методики их расчета.
ФНС обязала налоговые органы определять налоговую базу с учетом не только полученных участниками схемы доходов, но и понесенных ими расходов. А также внимательнее относиться к методу расчета налоговых обязательств.
ФНС не указывает, какой именно метод применять и как, но рекомендует налоговым органам четко обосновывать применение той или иной налоговой ставки и в обязательном порядке обеспечивать наличие в акте и решении подробного расчета, объясняющего методику производимых доначислений налогов проверяемому налогоплательщику.
И самое главное — учитывать при расчете возражения налогоплательщика относительно правильности расчетов с учетом подтверждающих документов.
Как себя обезопасить
В целом, данное письмо не меняет подхода государства к дроблению бизнеса. В свете принятой недавно ст. 54.1 НК РФ, которая прямо запрещает сделки, цель которых только налоговая экономия, планирование бизнес-схем должно проводится при непременном соблюдении следующих условий:
- наличие реальной экономически обоснованной цели, деловой логики, которая в идеале должна привести к положительному экономическому эффекту, выраженному в увеличении прибыли или снижении затрат или снижении риска получения убытков;
- наличие реальной самостоятельности участников бизнес-схемы и наличие реальной возможности ведения ими предпринимательской деятельности.
При соблюдении этих правил предприниматели смогут доказать свое право дробить бизнес, например для разделения клиентов компании на обслуживание физических или юридических лиц, на опт и розницу, с целью создания нового бренда или разработки новых видов деятельности, выделения производства и сбыта.
Подписаться на канал ПРО ИМПОРТ в Telegram