Денежный суррогат или иностранная валюта
Руководитель проекта Cryptonomica, юрист и эксперт в области блокчейна Виктор Агеев — о юридических аспектах операций с криптовалютами в России.
Являются ли криптовалюты объектом гражданских прав?
Да, являются. Список объектов гражданских прав указан в статье 128 гражданского кодекса Российской Федерации.
К объектам гражданских прав относятся вещи, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права; результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.
Как видно из текста закона, этот список не исключительный, и туда входят любые имущественные права, результаты работ и оказание услуг, и даже нематериальные блага. Например, «вы мне споете, а я вам станцую» — это обмен нематериальными благами.
Высказывания о том, что в российском законодательстве нет определения криптовалюты, и поэтому операции с ними незаконны, неграмотны. В законодательстве в принципе не должно и не может содержаться определение всех возможных предметов и явлений окружающей действительности, кроме случаев когда определенная деятельность или операции с определенными объектами требуют специального регулирования или запрещения.
Отсутствие определения как раз свидетельствует о том, что законодатель не счел нужным вводить специальное регулирование или запрет на проведение соответствующих операций.
Например, в российском законодательстве не содержится понятий «гусь» или «рассказывание сказок», но это ни в коей мере не означает что продажа гусей или рассказывание сказок за деньги недопустимы на территории страны.
По своей природе получение или передача криптовалюты — это внесение записи в распределенный реестр данных, и в этом смысле она аналогична покупке и продаже доменного имени, которое тоже есть ничто иное как запись в распределенном реестре данных. При этом доменное имя имеет устоявшуюся практику использования, и даже судебную практику по рассмотрению споров о принадлежности доменного имени.
Являются ли криптовалюты «денежным суррогатом»?
Нет, не являются. Понятие «денежный суррогат» используется только в статье 27 главы VI Федерального закона N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и относится к сфере наличного денежного обращения. То есть запрещает придание функций наличных денег чему-либо кроме рублей, выпускаемых Банком России.
Об этом свидетельствует и правоприменительная практика в России. В частности, «дело о колионах» (гражданское дело по иску Егорьевской городской прокуратуры к гражданину Шляпникову о признании незаконным использования изготовленных им денежных суррогатов «колионов») в котором Егорьевский городской суд Московской области признал наличие выпуска «денежных суррогатов» касалось именно наличных «колионов».
После чего Шляпников выпустил безналичные колионы на блокчейне Emercoin, и прокуратура, как видно, уже не возражает против этого.
Следует учесть что правоприменительная практика также не относит к «денежным суррогатам» векселя, жетоны метро, фишки в казино и золото.
Позиция Центробанка
Пресс-служба Центробанка выпустила несколько информационных сообщений связанных с криптовалютой. В частности, в сентябре 2017 года «Об использовании частных "виртуальных валют"» и в январе 2014 года «Об использовании при совершении сделок "виртуальных валют", в частности, биткоин». В заявлениях говорится о потенциальных финансовых рисках при использовании криптовалюты.
Документы изданы пресс-службой, но никем не подписаны, не зарегистрированы, и юридически не могут считаться имеющими нормативное значение или применимыми при толковании законодательства.
Следовательно, это должно толковаться как отсутствие нормативной позиции Центробанка по данному вопросу.
Тексты пресс-службы не содержат прямых утверждений, что криптовалюты являются денежным суррогатом, операции с криптовалютой запрещены в России, а банки и небанковские кредитные организации не должны обслуживать операции в которых используются криптовалюты.
Если банк хотел бы отказать клиенту в проведении платежа по контракту, предусматривающему платную передачу криптовалюты, а клиент настаивал бы на проведении платежа, то вышеуказанные сообщения пресс-службы не являлись бы достаточными, чтобы обосновать юридическую позицию банка. Тем более, чтобы защитить банк от возможного иска о взыскании убытков, связанных с безосновательным отказом клиенту в проведении банковской операции.
Разрешены ли физическим и юридическим лицам резидентам Российской Федерации операции с криптовалютами?
Да, разрешены. Основной официальный документ в этом вопросе — письмо Минфина и ФНС от 3 октября 2016 года.
В нем указано: «Запрета на проведение российскими гражданами и организациями операций с использованием криптовалюты законодательство Российской Федерации не содержит».
Являются ли криптовалюты «иностранной валютой»?
В соответствии с положениями Федерального закона от 10 декабря 2003 N 173-ФЗ (редакция от 3 марта 2016) «О валютном регулировании и валютном контроле», биткоин, эфир и другие криптовалюты не являются иностранной валютой.
Соответственно на расчеты в этих условных единицах не распространяются ограничения предусмотренные для использования расчетов в иностранной валюте.
Существующая система валютного контроля не предусматривает получение органами валютного контроля (Банк России, ФНС России, ФТС России) и агентами валютного контроля (уполномоченные банки и не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг) от резидентов и нерезидентов информации об операциях купли-продажи криптовалют.
из письма Минфина и ФНС от 3 октября 2016 года
Таким образом криптовалюты не являются «иностранной валютой» в смысле действующего законодательства, и операции с ними не связаны с соответствующими ограничениями и регулированием.
Однако это означает, что такие операции являются по общему правилу объектом налогообложения НДС.
Бухгалтерский учет
Согласно положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», криптовалюта не подпадает под определение «нематериальный актив».
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и прочее.
«Прочее» может включать в себя также и криптовалюту. При этом криптовалюты в чистом виде (эфир, биткоин) конечно не являются ценными бумагами. Однако прочие токены на блокчейне могут являться таковыми в некоторых случаях.
Соответственно, отображать криптовалюту в бухгалтерском учете предлагается по счету 58 инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета. Для этого можно завести специальный субcчет или субсчета на 58.
То есть при покупке эфира за валюту кредитуем 52 «Валютные счета», дебитуем 58 «Финансовые вложения». При продаже криптовалюты за рубли соотвественно дебитуем Счет 51 «Расчетные счета» (если за валюту — 52 «Валютные счета», если за наличные рубли — 50 «Касса»), и кредитуем 58 «Финансовые вложения».
Общественно-политические аспекты и рекомендации по внедрению
Предполагается что первоначальные операции с криптовалютой нужно проводить в небольших суммах и не с биткоином, который иногда фигурирует в частных высказываниях официальных лиц, а с эфиром. Он не только не присутствует в заявлениях в негативном контексте, но, напротив, имеет свидетельства косвенного одобрения со стороны высшего руководства России.
Основатель проекта Ethereum Виталик Бутерин принимал участие в работе Петербургского экономического форума (ПМЭФ) вместе с высшими должностными лицами России.
Также с ним встречался президент, что, конечно, свидетельствует о благосклонном отношении руководства страны к проекту Ethereum.
Кроме того, можно предполагать, что в долгосрочной перспективе эфир имеет больший потенциал роста с расширением использования смарт-контрактов на платформе Ethereum.
Также нужно учесть, что в отличие от биткоина, эфир имеет утилитарное использование в качестве «топлива» при развертывании и исполнении смарт-контрактов на платформе Ethereum. Криптовалюта необходима для организаций занимающихся разработкой и/или изучением смарт-контрактов на блокчейне.
К тому же обмен одной криптовалюты на другую, например ETH на BTC доступен в автоматическом режиме на платформах типа shapeshift.io.
Варианты проведения сделок по приобретению криптовалюты резидентами РФ
Прямое приобретение криптовалюты
Между офшорной компанией и резидентом Российской Федерации заключается договор, согласно которому резидент перечисляет офшорной компании денежные средства в долларах США или в евро. В свою очередь офшорная компания обеспечивает внесение записей в распределенный реестр Ethereum о переводе на указанный в договоре адрес в сети Ethereum, принадлежащий юридическому или физическому лицу указанного в договоре количества эфира или биткоинов.
Возможным вариантом также является использование для расчетов переводного аккредитива. Банк раскрывает аккредитив в пользу офшорной компании по факту зачисления на указанный в договоре адрес в сети Ethereum обозначенного количества эфира, офшорная компания переводит платеж по поставщикам криптовалюты.
Передача средств в доверительное управление в оффшорный фонд, который осуществляет в интересах клиента финансовые вложения
В этом случае формально криптовалютой владеет оффшорный инвестиционный фонд, долю в котором приобретает компания-резидент России.
При этом может быть построена схема в которой компания получает также приватный ключ и пароль для управления счетом на Ethereum, или иным путем получает возможность в любой момент «обналичить» (забрать в виде криптовалюты) свою долю в фонде.
В этом случае возможно упрощается для банка (или небанковской кредитной организации) проведение платежа клиента, так так платеж по договору осуществляется не за криптовалюту, а за долю в инвестиционном фонде. При этом в договоре может фигурировать название инвестиционного фонда, а не криптовалюты напрямую, и отсылка к условиям его функционирования.
В бухгалтерском учете, как было указано выше, юридическое лицо отражает свои вложения на счету 58 «Финансовые вложения». При конвертировании вклада в криптовалюту можно просто переводить на другой субсчет 58 счета.