бу
Вопрос № 30 «Понятие и правовое значение баланса организаций; принципы бухгалтерского учета, аудит»:
Бухгалтерский учет— упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении, путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций.
Из определения бухгалтерского учета следует, что деятельность по бухгалтерскому учету представляет собой упорядоченную процедуру, которая состоит из следующих стадий:
1) наблюдение объектов учета и их измерение в денежном выражении;
2) закрепление в специальной процедурной форме (форме первичных учетных документов) результатов наблюдения и измерения хозяйственных операций — юридических фактов в бухгалтерском учете;
3) обработка информации, содержащейся в первичных учетных документах — ее группировка и систематизация в определенных разрезах, формирование на ее основе регистров бухгалтерского учета;
4) формирование на основе сводной информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности;
5) передача документов внутренней бухгалтерской отчетности ее пользователям.
Объектами бухгалтерского учета, т.е. тем, на что направлены действия осуществляющей бухгалтерский учет организации, являются: 1) имущество организации, 2) ее обязательства, 3) хозяйственные операции организации.
Под принципами бухгалтерского учета понимаются положения, устанавливающие наиболее общие и существенные свойства бухгалтерского учета, его природу, сущность и направленность.
В первую очередь к основным принципам бухгалтерского учета следует отнести: 1) системности бухгалтерского учета, 2) упорядоченности бухгалтерского учета, 3) измерения в денежных единицах, 4) сплошного учета, 5) непрерывности, 6) документального учета.
Наименование
Определение
Допущения
Имущественная обособленность
Имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций
Непрерывность деятельности
Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности
Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
Требования
Полнота
Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
Осмотрительность
Большая готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов)
Приоритет содержания над формой
Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их правовой формы, из экономического содержания фактов и условий хозяйствования
Непрерывность
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета
Рациональность
Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации
Бухгалтерская отчетность: На основании данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, составляется бухгалтерская отчетность. Стадия подготовки отчетности и стадия предоставления ее пользователям являются заключительными стадиями процедуры осуществления бухгалтерского учета. .
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
По виду отношений организации с пользователями бухгалтерской отчетности эту отчетность можно разделить на: а) внутреннюю бухгалтерскую отчетность и б) внешнюю бухгалтерскую отчетность.
Формы и состав внутренней бухгалтерской отчетности утверждаются руководителем организации.
В Законе о бухгалтерском учете устанавливается ряд требований к бухгалтерской отчетности, которые являются юридическими гарантиями достижения на данной стадии процедуры бухгалтерского учета его целей.
Важной гарантией доступности бухгалтерской отчетности для пользователей служит необходимость составления ее на русском языке. Гарантией достоверности бухгалтерской отчетности является требование о ее составлении на основе данных синтетического и аналитического учета. То есть если данные бухгалтерской отчетности не соответствуют данным синтетического и аналитического учета, то возложенную на организацию обязанность по составлению бухгалтерской отчетности нельзя считать исполненной. Другой гарантией достоверности этой отчетности является необходимость ее утверждения путем подписания руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными на подписание отчетности лицами (ч. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
Основным видом бухгалтерской отчетности является годовая отчетность. Это связано с тем, что основным учетным периодом является отчетный год (ст. 14 Закона о бухгалтерском учете). В качестве отчетного года для всех организаций установлен календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно.
Нормы Закона о бухгалтерском учете гарантируют также своевременность представления бухгалтерской отчетности. Так, для организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, установлены следующие сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальную - в течение 30 дней по окончании квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года.
Внешняя бухгалтерская отчетность организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, имеет следующий состав (ч. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете): а) бухгалтерский баланс, б) отчет о прибылях и убытках, в) отчет об изменениях капитала, г) Отчет о движении денежных средств, д) приложения к ББ и пояснительная записка, аудиторское заключение (если его проведение обязательно).
Малое предпринимательство – не представляется: в, г, д и пояснительную записку.
Ввиду предоставленной организации возможности б определенных пределах локальными нормативными актами самой регулировать бухгалтерский учет, для сопоставимости данных бухгалтерской отчетности важно наличие доступной для пользователей информации о тех основных положениях, которыми руководствовалась организация при составлении своей бухгалтерской отчетности. Именно этим обстоятельством обусловлено как включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности, так и закрепление в законе требований к ее содержанию (ч. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).
Для того чтобы бухгалтерская отчетность была доступна любому лицу, закон закрепляет два способа обеспечения публичности бухгалтерской отчетности (ч. 3 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете):
а) публикацию бухгалтерской отчетности, состоящую в опубликовании ее в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности; распространении среди этих пользователей брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность,
б) передача данной отчетности территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной (ч. 4 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете). Что же касается внешней бухгалтерской отчетности, то в соответствии с данной нормой и смыслом нормы ч. 3 ст. 16 этого же Закона внешняя бухгалтерская отчетность организации на является коммерческой тайной, и каждый заинтересованный пользователь вправе получить ее, обратившись в территориальный орган государственной статистики по месту регистрации организации (ч. 3 ст. 16 Закона о бухгалтерском учете).
Опубликовывать отчетность обязанны: а) акционерные общества открытого типа, б) банки и другие кредитные организации, в) страховые организации, г) биржи, д) инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), е) иные организации — в случаях, установленных федеральными законами.
Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица).
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1) организация имеет организационно - правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
5) обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Вопрос № 31 «Система обязательных платежей предпринимателей»:
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 1 НК виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавливаются исключительно Налоговым кодексом. Все взимаемые налоги разделяются на три вида: федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги вводят федеральные власти. Эти налоги взимаются по всей стране. Вот их перечень:
- налог на добавленную стоимость - представляет собой косвенный налог, взимаемый с организаций и индивидуальных предпринимателей. Объектом этого налога признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), ввоз товаров на территорию Российской Федерации, а также передача (использование) товаров (работ, услуг) для собственных нужд предпринимателя и строительно-монтажные работы, осуществляемые для собственного потребления. НДС взимается по трем ставкам — 0%, 10% и 18%. Налоговый период НДС равен одному месяцу, уплата производится, по общему правилу, ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
- налог на прибыль организаций - для российских организаций прибыль представляет собой доход, уменьшенный на величину производственных и внереализационных расходы. Законодатель дает определение самих расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат. Существенное значение для налогообложения прибыли имеет факт использования организаций одного из двух допустимых методов определения выручки — метод начисления или кассовый метод. Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации и 2 процента, зачисляется в местные бюджеты.
Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13 процентов.
Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20 процентов и 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 1) 6 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации и 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;
- единый социальный налог - законодатель ввел регрессивную шкалу, предусматривающую уменьшение налогообложения по мере увеличения размера заработной платы работников. От максимальной ставки единого социального налога в 35,6% (при заработной плате на одного работника до 10 тыс. руб.) происходит снижение до 2% (с сохранением абсолютной суммы налога в 96 100 руб.) с суммы, превышающей 600 тыс. руб. в год на одного работника.;
- налог на доходы физических лиц - уплачивается индивидуальным предпринимателем с суммы годового совокупного дохода с вычетом сумм, которые не подлежат налогообложению у всех граждан, а также сумм произведенных и документально подтвержденных расходов при осуществлении предпринимательской деятельности. Применяется единая ставка налогообложения — 13% облагаемой базы, однако существуют и 30, и 35% ставки для определенных видов доходов (выигрыши, материальная выгода и др.). Налог уплачивается в три срока авансовыми платежами (15 июля, 15 октября и 15 января) и пересчитывается по итогам года при подаче налоговой декларации (не позднее 30 апреля).
Предприниматели, осуществляющие деятельность в форме юридического лица, а также индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, участвуют в уплате подоходного налога с физических лиц в качестве налоговых агентов, на которых возложены обязанности по исчислению сумм налога, их удержанию и перечислению в бюджеты в полном объеме и в установленные сроки;
- акцизы - уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, реализующими произведенные, приобретенные или добытые ими подакцизные товары (минеральное сырье), а также ввозящими подакцизные товары и минеральное сырье на территорию РФ. Подакцизными товарами в настоящее время являются: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, а также минеральное сырье — нефть и стабильный газовый конденсат, природный газ. Ставки установлены в ст. 193 НК и представляют собой абсолютную величину за единицу измерения, либо проценты;
- таможенные пошлины;
- налог на операции с ценными бумагами;
- сбор за пользование объектами животного мира;
- сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- плата за пользование водными объектами;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- лесной налог;
- государственная пошлина;
- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
- федеральные лицензионные сборы (например, сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции).
Кроме того, существует два вида обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды:
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
взносы на обязательное пенсионное страхование.
Власти краев, областей, республик и автономных округов, а также власти Москвы и Санкт-Петербурга (эти города приравнены к регионам) могут вводить на своей территории региональные налоги:
- налог на имущество организаций - уплачивается организациями исходя из среднегодовой стоимости имущества, учтенного на балансе юридического лица. Налоговые ставки не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения;
- транспортный налог;
- налог на игорный бизнес - объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:
1) за один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей;
2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 рублей;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25000 до 125000 рублей.
Власти городов и районов (так называемые органы самоуправления) вводят на своей территории местные налоги:
- налог на рекламу;
- земельный налог - взимание земельного налога регулируется в настоящее время Законом РФ «О плате за землю», предполагающим дифференцированное налогообложение сельскохозяйственных и городских земель, находящихся в собственности, владении или пользовании организаций и физических лиц. К конкретным ставкам земельного налога, устанавливаемым законами субъектов РФ, ежегодными финансовыми законами, применяются увеличивающие коэффициенты;
- Налог на имущество физических лиц.
Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы. Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену большинства налогов одним. К этим режимам относятся:
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
- упрощенная система налогообложения - предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; банки; страховщики и т.п.
Принудительное исполнение налоговой обязанности организацией представляет собой взыскание налога в бесспорном порядке (п. 1 ст. 45). Бесспорный порядок взыскания налогов организаций осуществляется на основании не судебного, а административного акта — акта налогового органа. Использование его невозможно, если налоговый орган в процессе осуществления налоговой проверки произвел изменения:
— юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;
— юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.
Особенностью принудительного исполнения налоговой обязанности индивидуального предпринимателя является судебный порядок взыскания за счет его имущества (ст. 48 НК). Исключительно в судебном порядке взыскиваются недоимки, пени и налоговые штрафы.
Срок подачи искового заявления — шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Исковое заявление подается в арбитражный суд.
Согласно ст. 61 НК изменение сроков уплаты налогов возможно в форме отсрочки; рассрочки; налогового кредита; инвестиционного налогового кредита.
В качестве способов исполнения налоговой обязанности НК предусматривает залог имущества, поручительство, арест имущества, приостановление операций по счетам и пени (ст. 72).
Таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действий лицензий;
5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
6) таможенные сборы за таможенное оформление;
7) таможенные сборы за хранение товаров;
8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
9) плата за информирование и консультирование;
10) плата за принятие предварительного решения;
11) плата за участие в таможенных аукционах.
Уплата таможенных сборов за таможенное оформление является обязательным условием разрешения, которое дает таможенный орган, на ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Размеры сборов установлены в ст. 114 ТК и составляют 0,1% таможенной стоимости товаров и дополнительный сбор в иностранной валюте — в размере 0,05% таможенной стоимости товаров.
Таможенные сборы за хранение представляют собой плату за услугу, которую оказывает таможенный орган — владелец склада временного хранения, в размерах, определенных ГТК РФ.
Сборы за выдачу следующих лицензий и аттестатов взимаются в размерах:
— на учреждение склада временного хранения (ст. 147 ТК) — в размере 800 МРОТ;
— на осуществление деятельности в качестве таможенного брокера (ст. 158 ТК) — в размере 500 МРОТ; за возобновление лицензии — 1000 МРОТ;
— на осуществление деятельности в качестве таможенного перевозчика (ст. 165 ТК) — 500 МРОТ, за возобновление действия — 1000 МРОТ;
— на учреждение таможенного склада — 1000 МРОТ при общей площади склада до 1000 кв. м включительно; 1500 МРОТ при общей площади от 1000 до 2000 кв. м включительно, 2000 МРОТ при общей площади склада свыше 2000 кв. м;
— на учреждение магазина беспошлинной торговли — в размере 5000 МРОТ;
— на учреждение свободного склада — в размере 2000 МРОТ при общей площади склада до 1000 кв. м включительно; 3000 МРОТ при общей площади склада свыше 1000 кв. м;
- за включение банка и иного кредитного учреждения в реестр согласно ст. 122 ТК— в размере 500 МРОТ;
— за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата (ст. 161, 162 ТК) - в размере 20 и 40 МРОТ.
Особенностью таможенных платежей (не обладающих налоговым режимом) является то, что их размеры и порядок взимания может быть установлен не законом, а нормативными актами ГТК России.
Порядок уплаты, в, том числе и размер таможенных платежей, зависит и от заявленного таможенного режима. В РФ применяются следующие таможенные режимы: выпуск для свободного обращения; реимпорт; транзит; таможенный -склад; магазин беспошлинной торговли; переработка на таможенной территории; переработка под таможенным контролем; временный ввоз (вывоз); свободная таможенная зона; свободный склад; переработка вне таможенной территории; экспорт; реэкспорт; уничтожение; отказ в пользу государства.