аудит
АУДИТОРСКАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
ФЗ от 30.12.2008 № 307 ФЗ об Аудиторской деятельности.
В настоящий момент также продолжают действовать Федеральные правила, стандарты аудиторской деятельности утвержденные Постановлением Правительства от 23.09.2002 №696.
Одна и вторая части приказа Минфина от 16.08.11 № 99н.
Сначала несколько слов, что это такое аудиторская деятельность. Все определения есть в законе. Законодатель использует слова “аудиторская деятельность” и “аудиторские услуги”, как синонимы. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Как вы понимаете определение вида деятельности через деятельность это типично. Чтобы понять что это такое, нужно дать определение аудиту, аудиторам и аудиторским организациям. Помимо осуществления аудита, это может быть оказание сопутствующих услуг.
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской, финансовой и иной отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Что важно сказать. ФЗ об аудите претерпел в конце прошлого года (т.е. 2014) ряд существенных изменений, и в частности расширился предмет аудиторской деятельности. Аудит представлял раньше проверку бухгалтерской отчетности, теперь мы говорим о проверке любой финансовой отчетности и даже любой финансовой информации. И также, что крайне важно, отдельно в определении аудиторской деятельности сказано, что “ любая деятельность, которая по своему содержанию подпадает под проверку достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности либо иной финансовой информации является аудиторской деятельностью, если она осуществляется в соответствии со стандартами и она может осуществляться только аудиторами либо аудиторскими организациями. То есть сужен круг лиц, которые могут проверять достоверность финансовой информации, финансовой отчетности юридических лиц.
Если говорить о допуске к данному виду деятельности. 1) Здесь используется членство в СРО, как допуск. При этом членство в СРО предусмотрено как для индивидуальных аудиторов ( ФЛ являющихся компонентом формирования аудиторской организации), так и для организаций аудиторов( должна иметь в своем составе аудиторов - членов СРО). Вот такое вот двухступенчатое членство в СРО. Это единственный случай, предусмотренный законодательством. В оценочной деятельности все проще. Членом СРО является оценщик – ФЛ, отвечающее требованиям и он может действовать как самостоятельно, как субъект профессиональной деятельности, либо заключив трудовой договор с организацией. Аудиторская организация не может быть создана как аудиторская, если не привлечет в число учредителей и в число лиц, которые трудятся в ней аудиторов. К самому ФЛ тоже предъявляются ряд требований. 2) Обязательные квалификационные требования, которые предъявляются к ФЛ – аудиторам. Они обязаны получить квалификационный аттестат. 3) В данной сфере разрабатываются федеральные и международные стандарты, а также стандарты, которые разрабатывают СРО. Вот такое достаточно объемное регулирование. Деятельность стандартизуется, но в отличии от других видов услуг, когда стандартизация предполагает оценку получения сертификата, как например гостиничные услуги, там разрабатываются определенные стандарты, и гостиницы проходят процедуру проверки соответствия стандартам и получают сертификат соответствия (звезды). Когда мы говорим о стандартах оценки, либо стандартах аудиторской деятельности или мед., образовательной деятельности, то это те компоненты, которые обязательно должны выполняться исполнителями данных услуг. По сути последовательность действий, методики оценки, математические расчеты, различные приемы профессиональные, различные стандарты этического и профессионального содержания, требования к добросовестности и прочее. В настоящий момент закон уже изменен и говорит о том, что аудиторская деятельность в РФ осуществляется при обязательном соблюдении международных стандартов аудиторской деятельности и стандартов СРО. Но так как данные изменения были внесены совсем недавно, был предусмотрен переходный период по принятию международных стандартов. Прежде всего, какие это стандарты
Стандарты, которые принимаются международной федерацией бухгалтеров. Применяются во всем мире. Разрабатываются международной организацией. НЕ являются обязательными. Как правило, те или иные акты, которые разрабатывают международные организации носят рекомендательный характер. РФ решила использовать эти международные стандарты в аудиторской деятельности, как обязательные на своей территории. Для этого Правительство РФ должно принять НПА о том, каким образом они будут интегрироваться в нашу правовую систему. Этапы:
1) Выработка процедуры по принятию международных стандартов аудиторской деятельности, так называемый порядок признания.
2) В течении двух лет признаются в РФ, и после окончания двухлетнего периода, со следующего года уже становятся данные стандарты аудиторской деятельности обязательными для всех аудиторов и аудиторских организаций. То, что Мин. Фин. публикует, то что в 2015 году разрабатывается порядок признания стандартов, то есть в течении 2 лет, не позднее конца 2017 года они должны быть признаны и с 2018 года они начнут применяться. Пока не начали применяться международные стандарты, применяются федеральные стандарты аудиторской деятельности (пост. Правительства и приказ Мин.Фина) вплоть до 2018 года или даже 2019 года, если признание международных стандартов займет более длительный срок. Это был первый уровень регулирования.
Стандарты, которые разрабатывают СРО. Обязаны соответствовать международным либо федеральным стандартам. ( пока действуют федеральные). Стандарты СРО могут их дополнять, расширять, в той части которое это допускается, но не могут их изменять. Как правило они касаются качества аудиторских услуг. Также важно, что существует кодекс профессиональной этики аудиторов. Это закреплено в ФЗ. В ФЗ говорится, что есть стандарты и есть кодекс. Он обязателен для соблюдения всеми аудиторскими организациями и аудиторами. Одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 года протокол №4. Совет по аудиторской деятельности – это негосударственный орган. Это то самое объединение, аудиторов, аудиторских организаций с целью разработки разного рода рекомендательных актов. (это не СРО). Каждая СРО имеет право разрабатывать собственный кодекс и может установить соблюдение кодекса в качестве критерия членства в СРО. Законодатель предъявляет требования не только к допуску, но и к непосредственно личным качествам исполнителя. Это очень важно для данной сферы услуг. Это сфера очень тонкая и деликатная, она связана с сохранением конфиденциальной информации. Как правило, оказание услуг связано с соблюдением информации в режиме тайны ( врачебной, адвокатской, аудиторской и т.д.). Это то, что характерно для регулирования сферы оказания услуг. Установление гос-вом этих критериев отнесения информации к режиму тайны
Аудитор – это ФЛ, которое получило квалификационный аттестат аудитора и является членом СРО. Квалификационный аттестат выдается после сдачи экзамена. Квалификационный экзамен принимает СРО. НЕ ГОСУДАРСТВО ПРИНИМАЕТ ЭКЗАМЕН. Но сдав экзамен в одной СРО, можно быть членом другой СРО. Мин. Фин. разрабатывает самые общие требования к компонентам, которые должны быть в составе экзамена, а СРО конкретно разрабатывает программу экзамена. Требования к аудиторам – наличие высшего профессионального образования (экономическое), стаж работы, сдача экзамена, членство в СРО. Аттестат подтверждать не нужно, но нужно проходить повышение квалификации( как и работников медицинских услуг, преподавателей). Это традиционный для сферы возмездного оказания услуг прием гос. регулирования. Те ФЛ, которые непосредственно услуги оказывают, помимо получения проф. образования, должны с определенной периодичностью получать доп. образование либо проходить курсы повышения квалификации. Для аудиторов обучение ежегодное, мин. продолжительность 120 часов за три года, при этом не меньше 20 часов каждый год. Данные программы разрабатываются, утверждаются и проводятся СРО.
Аудитор может действовать либо самостоятельно, и тогда он субъект профессиональной деятельности. Важно понимать, что аудитор не обязан получать статус ИП. Я думаю что на лекциях тоже про это говорили, это отход законодателя от получения статуса ИП в определенных сферах, и введение понятие "профессиональная деятельность”. Очень много копий сломано по поводу того является ли профессиональная деятельность предпринимательской, вся ли предпринимательская деятельность является профессиональной и прочее. То есть профессионал, это допустим арбитражный управляющий, это оценщик, это аудитор – они не обязаны быть ИП. Регулирование их деятельности происходит иным образом. Допуск к деятельности заключается не в регистрации, а в отмечании определенным требованиям. Либо аудитор состоит в трудовых отношениях с аудиторской организацией. Какие требования предъявляются к аудиторским организациям? Аудиторская организация должна быть членом СРО. Всегда коммерческая организация, при этом нельзя быть непубличным АО и унитарным предприятием. То есть как правило это ООО или АО. 1)Трудовые договоры должны быть заключены не менее чем с 3 аудиторами. 2) Обязательное участие аудиторов или аудиторских организаций в качестве учредителей такой организации. ( не менее 51% долей либо акций должно принадлежать аудиторам либо аудиторским организациям). Если мы говорим о членстве в СРО, то предъявляются требования к деловой репутации. Деловая репутация подтверждается не менее чем 3 рекомендательными письмами от аудиторов, которые не входят в состав органов правления, не являются учредителями и не состоят в трудовых отношениях с данной организацией. Аудитор, аудиторская организация можно сказать что они находятся на одном уровне.
СРО аудиторов. Законодатель существенно повысил требования к количеству аудиторов и аудиторских организаций с декабря 2014 года. СРО – это некоммерческая организация. Раньше было – не менее 700 аудиторов и не менее 500 аудиторских организаций, то сейчас в составе СРО должно быть не менее 10 тыс. аудиторов и не менее 2 тыс. аудиторских организаций. ( сейчас действует переходный период до января 2017г.). Те СРО которые были сформированы до вступления закона в силу, они обязаны пополнить “свои ряды”. Укрупнение СРО, как было со строительными СРО, когда сильно увеличились взносы в компенсационный фонд, кол-во организаций, которые могли быть членами, оно резко сократилось и таким образом мелкие были отсечены от строительной деятельности. Понятно что не все аудиторские СРО могут пополнить свои ряды. Видимо законодатель хотел таким образом оставить наиболее жизнеспособные, те которые действительно регулируют деятельность своих членов и прочее. Традиционное бытует мнение среди специалистов данный сферы что это не очень правильно, когда предъявляются очень высокие требования по количеству к СРО. Лучше когда они находятся на среднем уровне, когда есть возможность более гибкого подхода. Когда много СРО – рынок регулирует сам себя.
Для чего нужны СРО аудиторов? Разумеется чтобы контролировать деятельность аудиторов. Контролировать выполнение аудиторами и аудиторскими организациями всех стандартов, всех кодексов, применение к ним мер воздействия в случае нарушения, в т.ч. исключение из СРО. Разумеется не сразу исключается, если есть некие жалобы на аудиторов, то приостанавливается их членство, разбирается ситуация, дается возможность не слышно, скорее всего “перестроить свою работу”. Но если нарушения являются существенными, либо часто повторяются, то такой аудитор может быть исключен из СРО, тем самым его допуск к данному виду деятельности прекращается. Также формируется компенсационный фонд. Правда он не очень большой – это либо 3 тыс. рублей с одного члена СРО, либо страхование гражданской ответственности на сумму 30 тыс. рублей. Подобные небольшие взносы связаны с тем, что нет механизма выплаты средств из этого фонда, как у туристской деятельности. Например у оценщиков, там указаны ситуации, указаны размеры в пределах которых могут быть осуществлены эти выплаты, в случае с аудиторской деятельностью, здесь этот компенсационный фонд используется, но в достаточно редких случаях. В тур. сфере не СРО, но как пример, там существенные издержки, связанные например с эвакуацией туристов, а здесь видимо такого нет, поэтому законодатель установил такие небольшие взносы.
Данный вид деятельности (аудиторская) находится в ведении Минфина. Росфиннадзор (фин.служба финансово-бюджетного надзора) осуществляет контроль за данным видом деятельности.