АП

Аудиторські фірми (аудитори) повинні дотримуватись загальноприйнятих стандартів аудиту при кожному проведенні аудиторської перевірки. Контроль якості − це процедури, що використовуються аудиторськими фірмами, щоб задовольнити повноту дотримання аудиторських стандартів за кожним зобов'язаннями. Контроль якості створюється для всієї аудиторської фірми, стандарти застосовуються щодо індивідуального зобов'язання.

Перевірки систем контролю якості суб'єктів аудиторської діяльності здійснюються членами Комісії Аудиторської палати України з контролю якості. Крім того, АПУ створює групу з контролю якості аудиторських послуг, до складу якої входять наймані аудитори − контролери. Перевірки систем контрою якості суб'єктів аудиторської діяльності також можуть здійснюватися окремими аудиторськими фірмами, які мають намір проводити такі перевірки та отримали акредитацію в АПУ.

Положенням про здійснення зовнішніх перевірок якості аудиторських послуг в Україні визначено перелік обов'язкових питань перевірки, а саме: історія фірми; загальний огляд політики і процедур контролю якості фірми, у тому числі наявність внутрішніх положень з процедур контролю якості; дотримання етичних вимог; професійна кваліфікація персоналу та її вдосконалення; прийняття та продовження роботи з клієнтами; виконання завдання; моніторинг системи внутрішнього контролю.

Але доцільно виділити програмні питання перевірки системи контролю якості на рівні аудиторської організації та на рівні окремої аудиторської перевірки.

Так, програма перевірки якості роботи аудиторської організації може включати:

перевірку дотримання реєстраційних вимог та умов;

вивчення системи управління персоналом аудиторської організації;

перевірку наявності розроблених та затверджених внутрішньофірмових стандартів аудиту;

дослідження внутрішньофірмової системи контролю якості та висловлення думки щодо її ефективності;

вивчення політики підбору нових та продовження обслуговування клієнтів;

оцінювання практичного здійснення всіх етапів аудиторської перевірки (від прийняття клієнта до завершення аудиторської перевірки і видачі аудиторського висновку при належному оформленні робочої документації з дотриманням вимог (положень) міжнародних стандартів аудиту);

оцінювання системи підбору кадрів та програми підвищення кваліфікації співробітників;

вивчення інших факторів, що забезпечують необхідний рівень якості роботи аудиторської організації та виконання окремих завдань з аудиту.

Визначено такі елементи контролю якості:

відповідальність керівництва за якість аудиту − персонал фірми повинен нести відповідальність за виконану їх персоналом роботу;

етичні вимоги, незалежність − персонал фірми має дотримуватись основних принципів проведення аудиту;

прийняття завдання, продовження співпраці з клієнтом та виконання конкретних завдань − згода на виконання всіх поставлених завдань закріплюється в аудиторський угоді і аудитор дотримується цих правил;

виконання завдання − в достатній мірі робота направляється та координується, здійснюється нагляд і перевірка роботи на всіх рівнях для забезпечення впевненості в тому, що виконана робота відповідає належним стандартам якості;

консультації − у випадку потреби проводяться консультації з фахівцями з відповідних знань;

вирішення питань розбіжності у думках − для цього можуть бути залучені сторонні експерти, або більш досвічені фахівці;

перевірка контролю якості виконання завдання − оцінюється якість проведеної перевірки, обґрунтованість висновків та отриманих результатів;

моніторинг − необхідно постійно контролювати адекватність і операційну ефективність політики і процедур контролю якості.

Ефективність управлінського аудиту залежить від професіоналізму його провідних фахівців. Аудиторська фірма повинна дотримуватися політики і процедур контролю якості, покликаних забезпечити проведення всіх аудиторських перевірок відповідно до Міжнародних і національних аудиторських стандартів.