Срок проведения камеральной проверки

Привет! Сегодня продолжаю серию статей про камеральные проверки. В этот раз расскажу как исчисляется срок камеральной проверки и что будет, если его нарушить.

Часть первая. Когда проводится камеральная проверка?

Част вторая. Порядок проведения камеральной проверки

Камеральная налоговая проверка в общем случае проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации.

Непосредственно приступить к проверке налоговый орган может в любой день после того, как вы сдали отчетность.

Однако независимо от того, когда фактически началась проверка, согласно законодательству трехмесячный срок ее проведения должен течь со дня, следующего за днем представления отчетности.

Что считается днем ее представления?

1. Если принесли в налоговую лично или через представителя - Дата фактического представления.

2. Отправили почтой - дата отправки почтового отправления с описью вложения

3. отправили по телекоммуникационным каналам связи - дата отправки декларации

Дата окончания камеральной проверки - соответствующее число третьего месяца проверки. Например, ты подал декларацию 20 июля 2017 г. Срок камеральной проверки такой декларации истекает 20 октября 2017 г.

Предельный срок проведения камеральной проверки в общем случае составляет три месяца со дня подачи в налоговый орган декларации.

Продление трехмесячного срока камеральной проверки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Также не предусмотрена законодательством и возможность приостановления камеральной проверки.

Поэтому все действия по проверке (истребование пояснений, документов и т.п.) налоговый инспектор вправе совершать только в пределах трехмесячного срока.

Оформление акта камеральной проверки, а также вынесение решения по итогам проверки осуществляются уже после ее окончания, т.е. за рамками трехмесячного срока. Акт камеральной проверки и решение по ней оформляются лишь в том случае, если налоговый орган выявил какое-либо нарушение налогового законодательства.

Как будет считаться срок проверки, если подана уточненная декларация?

В случае если налогоплательщик подает уточненную декларацию, то камеральная проверка поданной ранее (первичной) отчетности прекращается. Это означает, что налоговый орган должен прекратить все действия в отношении первичной отчетности.

После этого начинается камеральная проверка непосредственно уточненной декларации (расчета). По общему правилу такая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления уточненной декларации.

В ходе камеральной проверки уточненной отчетности налоговый орган может использовать те документы и сведения, которые он получил при проверке первичной отчетности.

Приостанавливается ли срок камеральной проверки при истребовании документов у налогоплательщика или его контрагентов?

Налоговики не вправе приостановить срок камеральной проверки на время ожидания затребованных у вас или у ваших партнеров документов.

Не могут они и продлить его в случаях, если вы или ваши партнеры не успеваете представить документы или налоговики не успевают их изучить до истечения установленного срока. Камеральная проверка в любом случае должна быть закончена в трехмесячный срок со дня подачи отчетности.

Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможности для какого-либо изменения трехмесячного срока камеральной проверки..

Важно!

Даже если требование о представлении документов вручено вам в последний день срока камеральной проверки, вы должны его исполнить. Тот факт, что налоговики, возможно, не успеют получить и проанализировать истребованные документы, на правомерность требования не влияет. Ведь налоговики имеют все основания истребовать документы в пределах 3 месяцев.

К сожалению, нарушение срока камеральной проверки не является безусловным основанием для отмены решения.

Может ли ФНС запрашивать у налогоплательщика документы, если срок камеральной проверки истек?

Истребовать документы, необходимые для камеральной проверки, инспекция может только при ее проведении. Максимальный срок такой проверки составляет три месяца со дня представления налоговой декларации.

Вместе с тем инспекции разрешено запрашивать документы также в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых на основании п. 6 ст. 101 НК РФ после завершения камеральной проверки.

Каких-либо других возможностей истребовать документы у налогоплательщика, кроме как при проведении налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля, закон не предусматривает.

 Налоговики на практике часто затягивают камеральную проверку деклараций . В связи с этим рассмотрим, на что влияет срок камеральной проверки и как вам следует поступить, если проверка длится больше 3 месяцев.

Отменить решение, вынесенное по итогам камеральной проверки, только на том основании, что проверка проводилась дольше установленного срока, в большинстве случаев не удается. Если по существу решение верно, а ваша единственная претензия заключается в том, что налоговики проверяли вас дольше положенного, то оснований для отмены решения суд, скорее всего, не найдет. Безусловным основанием для отмены решения, которое принято по итогам налоговой проверки, может быть нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. При этом к таким существенным условиям относится только обеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

Срок проведения камеральной проверки не является пресекательным и его нарушение не может быть единственным основанием для отмены решения налогового органа, которое принято по результатам проверки.

Это значит, что независимо от того, как долго велась камеральная проверка, вы обязаны исполнить решение, которое принято по ее итогам, и уплатить недоимку, пени и штрафы.

В настоящее время налоговики вправе взыскать с налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей недоимку по налогам, пени, штрафы в бесспорном порядке, если требование об их уплате не было исполнено в установленный срок.

Таким образом становится ясно, что у вас не получится отменить решение налоговой, если нет серьезных нарушений, а повлиять на налоговый орган крайне сложно.

Несмотря на обязанность налоговиков соблюдать налоговое законодательство, привлечь их к ответственности за пропуск трехмесячного срока не удастся. Дело в том, что законодательством РФ не предусмотрено применение мер административной или уголовной ответственности за нарушение должностными лицами налоговых органов норм налогового законодательства.

Тем не менее в некоторых случаях налогоплательщик крайне заинтересован в прекращении затянувшейся камеральной проверки. Рассмотрим, какие способы для этого предусмотрены законодательством. Сразу скажу, что на практике налогоплательщики обращаются к ним крайне редко, поскольку добиться желаемого результата с их помощью сложно, а конфликт с налоговым органом обеспечен.

1) можно обжаловать действия инспекции в вышестоящем налоговом органе и суде. При этом подать соответствующее заявление в суд вы можете только после обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

При этом вы должны быть готовы подтвердить документами и другими доказательствами, что действия налогового органа или его должностного лица нарушают ваши права. К сожалению, это возможно сделать только в отдельных случаях и с большим трудом.

2) жалоба в прокуратуру. Прокурор в рамках осуществления своих полномочий по контролю за соблюдением законов вправе направить в налоговый орган представление об устранении нарушения налогового законодательства. То есть он может потребовать от налоговиков прекратить камеральную проверку.

Такое требование прокурора является обязательным для налогового органа в силу п. 1 ст. 6 Закона N 2202-1. А в случае его умышленного неисполнения виновные должностные лица налогового органа подлежат привлечению к административной ответственности.

Отметим, что на практике добиться от прокуратуры реагирования на противоправные действия налогового органа не всегда удается.

3)Налоговые органы также должны нести гражданско-правовую ответственность за убытки, причиненные вам в связи с действиями или бездействием их должностных лиц. Основание - п. 1 ст. 35 НК РФ.

При этом под убытками понимаются расходы, которые вы понесли или будете вынуждены понести в связи с затянувшейся камеральной проверкой, утрата или повреждение имущества, а также неполученные доходы, которые вы могли бы получить.

Однако на практике получить возмещение убытков очень непросто. Проблема в том, что сложно доказать причинно-следственную связь между действием налоговиков и убытками налогоплательщика, а также подтвердить размер понесенного убытка, особенно в случае упущенной выгоды. По этой причине в возмещении убытков суды, как правило, отказывают.

В следующих статьях:

Требование о предоставлении документов

Акт камеральной налоговой проверки

Возражения на акт камеральной проверки

Права налогоплательщика при проведении камеральной проверки

Подача уточненной декларации при проведении камеральной проверки