Не хотите возвращать займ? Тогда платите налоги.
ПроНалог
Инспекторы особое внимание уделяют договорам займа. Особенно если они заключены между взаимозависимыми лицами, заемщик не платит проценты и не торопится возвращать деньги.
Причина проста: чиновники считают, что такие договоры заключают для того, чтобы занизить базу по налогу на прибыль. Ведь проценты заемщик включает в расходы.
Как отвечать на такие претензии? Что поможет доказать деловую цель и обоснованность операций?
Слабые стороны невозвратных займов
У займов есть три главных условия: возвратность, срочность, платность. Если эти условия не выполнены, проверяющие решат, что заем прикрывает инвестирование. А это основание для доначислений.
Что укажет на невозвратность. Доказывать, что заем изначально был невозвратным, проверяющие будут так. Оценят, было ли у сторон договора на момент передачи денег намерение в будущем их возвратить. Чиновники примут во внимание принципиальную возможность и способность заемщика обслуживать и погашать долг либо намерение в будущем получить прибыль, за счет которой можно его вернуть.
Инспекторы также проверят:
· погашал ли заемщик обязательства хотя бы частично;
· принимал ли заимодавец меры по истребованию долга.
Если выплат не было — доначисления более вероятны.
Пример
Фирма предоставила заем дочерней компании, которая несколько лет получала убытки. Деньги выдали на покупку активов. Сумма займа — 3 млрд руб. Проценты заемщик не платил, основной долг не погашал. К моменту налоговой проверки договор пролонгирован до конца 2019 года.
Суд решил, что договор займа оформлен лишь для вида. В данном случае он прикрывает инвестиции в развитие предприятия. То, что договор формально соответствует закону, не имеет значения. Для налоговых целей стороны исказили экономический смысл договора займа. Поэтому процентные расходы заемщику учесть не позволили (определение Верховного суда от 16.08.2017 № 310-КГ17-10276).
Рассмотрим еще один пример, который раскрывает слабые стороны таких займов.
Пример
Компания заключила 42 договора с взаимозависимым лицом. Он долги не гасил, а заимодавец и не требовал. По двум займам сроки возврата продлены на 10 и 18 лет. Суды решили, что такие отношения — это скрытое инвестирование. Договоры займа притворны. На самом деле заимодавец передал средства безвозмездно, чтобы увеличить долю в уставном капитале зависимой фирмы. Цель — увеличить прибыль. Фирме отказали в учете расходов (определение Верховного суда от 28.03.2017 № 303-КГ17-1509).
Что укажет на бессрочность. Особое внимание чиновники проявляют к договорам со сроками возврата средств в далеком будущем. А также если договор много раз продлевают. В этих случаях налоговики посчитают, что срок возврата займа не определен.
Пример
Договор займа заключен в 2005 году. Возврат денег к моменту налоговой проверки заимодавец перенес на 31.12.2019. Суды расценили многочисленные пролонгации как доказательство, что сторонам изначально было известно о невозможности вернуть средства в срок (определение Верховного суда от 16.08.2017 № 310-КГ17-10276).
Инспекторы проверят, были ли объективные экономические, юридические, иные обстоятельства, препятствия для возврата денег, которые привели к пролонгации. Причем эти обстоятельства должны были возникнуть уже после получения займов.
К объективным обстоятельствам, которые не позволили вовремя вернуть долг или заплатить проценты, можно отнести:
· экономический кризис;
· девальвацию;
· неподтверждение первоначальных прогнозных данных в ходе фактической реализации проекта;
· нарушение договоренностей о финансировании со стороны соинвесторов.
Важный критерий, по которому суды оценивают такого рода обстоятельства, — они должны быть вне зоны контроля и влияния заемщика.
Что укажет на безвозмездность. Если стороны заключили возмездный договор займа, но должник долгое время не платит проценты, проверяющие сочтут, что средства фактически предоставлены безвозмездно. Это гораздо более похоже на инвестирование.
Необходимо донести до проверяющих, в чем состоит деловая цель сделки. То есть пояснить, на что потрачены деньги. И как их расходование приведет в конечном итоге к доходам, которые позволят вернуть заем.
Как фирме защитить свои интересы
Во-первых, подготовьте документы, из которых будет понятно, что деньги заемщик собирался вернуть вовремя:
· бизнес-план;
· проектные документы;
· анализы и расчеты будущих экономических показателей проекта;
· стратегию развития компании.
Также нужно продемонстрировать конкретные направления расходования средств. Все это позволит доказать, что должник собирался потратить деньги так, чтобы получить доход и погасить долг.
Пример
Компания доказывала, что на момент получения займа у нее были все шансы выгодно вложить деньги в строительство, получить доход и погасить долг. Она представила расчет доходности проекта, выполненный сторонней организацией. В нем были учтены исследования мнения населения и экспертов. Все это подтверждало высокий спрос на торгово-развлекательные комплексы. Фирма также представила регистры, которые показывали, на что пошли деньги: покупка земельного участка, приобретение работ и услуг, связанных с его застройкой, включая проектирование, иные текущие расходы — зарплата, налоги и др. Суд принял эти доказательства и встал на сторону компании (постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2017 № А71-12768/2016).
Во-вторых, приведите доказательства, что намерение вернуть деньги к моменту налоговой проверки не пропало. Например, продемонстрируйте, что долг планируете погасить из других источников. Для этого фирма продает ранее купленные активы, привлекает новых инвесторов и т. д.
В-третьих, не надейтесь, что новая статья 54.1 НК поможет защитить проценты по невозвратным займам. Наоборот. Проверяющие, как и ранее, будут стремиться доказать, что основная цель длительно не возвращаемых займов — снизить налоговую базу по прибыли.
Следите за арбитражной практикой и используйте только актуальные безопасные инструменты налоговой оптимизации.