НДС с авансов полученных и выданных. Обязанность или право? Часть 1.

Многие работают на общей системе налогообложения, но не все знают о том, что НДС надо начислять не только с реализации, но и с авансов полученных от покупателей, не все знают, что НДС можно уменьшить не только на НДС с покупки, но и на НДС с аванса выданного поставщику.

При чем, НДС с аванса выданного поставщику - это Ваше право, а вот НДС с аванса полученного от покупателя - это обязанность. Давайте разберемся в тонкостях

НДС с авансов у продавца

Когда вы продаете товар или услугу, Вы обязаны начислить НДС с реализации к уплате в бюджет. Точно также, при получении от покупателя аванса в счет будущих поставок товаров, работ, услуг - вы обязаны начислить НДС с аванса, об этом нам говорит подпункт 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса.

При этом в бухгалтерском учете хозяйственная операция (получен аванс от покупателя) будет отражена следующим образом:

Дт 51 Кт 62.02 - зачислен на расчетный счет аванс от покупателя - формируется выпиской из банка 

Дт 76.АВ Кт 68.02 - отражен НДС с предоплаты - формируется документом счет-фактура выданный на аванс  

Если вы все правильно сделали. Провели по банку аванс, выставили счет-фактуры на аванс вы можете себя проверить.

Остаток аванса по Кт 62.02 умножить на 18 и разделить на 118 = остаток НДС по предоплате по Дт 76.АВ 

141 025,98*18/118=21 512,44

Счет-фактуру на аванс продавец обязан оформить в течении 5-ти дней после получения оплаты в двух экземплярах. Один экземпляр продавец оставляет себе, другой передает покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ). Правила и порядок оформления счета-фактуры по полученным авансам регламентируются постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Согласно письма от 18.01.2017 № 03-07-09/1695 Минфин считает ненужным выставление «авансового» счета-фактуры в случаях, когда между получением предоплаты и отгрузкой проходит менее 5 календарных дней. Однако это разумно, если поступление аванса и отгрузка по датам попадают в один налоговый период по НДС (т.е. в один квартал).

Если эти события происходят на границе периодов и оказываются в разных кварталах, то выставить счет-фактуру нужно обязательно.

После того как прошла реализация товаров, работ, услуг по ранее полученной предоплате продавец имеет право на вычет НДС с полученных авансов (продавец должен провести у себя вычет, иначе он повторно заплатит НДС) . В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 62.01 Кт 90.01.1 — отражена отгрузка;

Дт 90.03 Кт 68.2 — начислен НДС от реализации;

Дт 62.02 Кт 62.01 — зачтена в счет оплаты сумма аванса;

Дт 68.02 Кт 76.АВ — НДС с авансов принят к вычету - формируется при оформлении книги покупок.

НДС с авансов отражается в книге покупок с номером счета-фактуры, который был выставлен продавцом при получении аванса. В декларации по НДС этот вычет попадет в строку 170 раздела 3.

Если реализация не состоялась по причине изменений условий контракта или его расторжения и возврата суммы аванса, НДС принимается к вычету в ранее начисленной сумме. Воспользоваться этим правом продавец должен в течение одного года после возврата аванса при условии соответствующих корректировок в учете и уплаты НДС с авансов в бюджет

Продавец принимает НДС с авансов полученных к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ), делая проводки:

Дт 62.02 Кт 51 — возврат аванса

Дт 68.02 Кт 76.АВ — прием НДС с полученных авансов к вычету.

Отражает НДС к вычету в книге покупок и заполняет строку 120 раздела 3 декларации по НДС.

Но как быть, если аванс и реализация прошли в одном налоговом периоде

Если получение аванса и реализация товаров, работ, услуг проведены разными налоговыми периодами, вопросов не возникает. В этом случае продавец начислит «авансовый» НДС в периоде получения предоплаты и примет его к вычету в периоде реализации.

Но что, если получение аванса и реализация проходят в одном налоговом периоде? 

Налоговики считают, что если получение предоплаты и отгрузка прошли в одном налоговом периоде, то необходимо руководствоваться общими правилами отражения НДС с полученных авансов: начислить «авансовый» НДС, выставить «авансовый» счет-фактуру, принять налог к вычету, зарегистрировать «авансовые» счета-фактуры в книгах покупок и продаж и отразить в разделе 3 декларации по НДС в одном периоде (письма ФНС России от 20.07.2011 № ЕД-4-3/11684, от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.2011 № КЕ-3-3/354@).

Но суды признают такие действия излишними. Арбитры не рассматривают оплату товаров (работ, услуг), полученную в одном периоде с реализацией, в качестве аванса. Поэтому судьи считают, что у налогоплательщика нет обязанности начислять НДС с полученных авансов. Такая точка зрения отражена, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 № А57-14658/2010 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.01.2012 № ВАС-17397/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 25.05.2012 № А32-16839/2011, ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2011 № Ф03-6321/2011, ФАС Московского округа от 23.04.2010 № КА-А40/3908-10.

На сегодня все)

Во второй части расскажу про НДС с авансов выданных поставщику)

Я желаю всем удачного рабочего дня и отличного настроения!

По всем вопросам пишите сюда.