НДС И ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЙ

Осуществление хозяйственной деятельности предприятий без долгосрочных активов невозможно. В рамках реализации предпринимательской деятельности, согласно НСБУ №5, учет имущества как долгосрочных активов в «Основных средствах», осуществляется по двум обязательным критериям. И если долгосрочные активы одновременно отвечают этим критериям, то их можно вносить с состав основных средств.

Первый критерий – срок использования долгосрочного актива (нематериальные ценности, долгосрочные инвестиции, установленное оборудование, капитальные вложения, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченные расходы и т.д.) в производстве, в общехозяйственной деятельности превышает одного года.

Второй критерий – стоимость основного средства (на момент приобретения) превышает 50-кратный МРЗП, установленный в Республике Узбекистан.

В постановлении президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета республики Узбекистан на 2019 год и бюджетных ориентиров на 2020-2021 годы», предусмотрены важные изменения в налогообложении.

С 1 января 2019 года, в целях эффективного использования ресурсов, вводится уплата всеми субъектами предпринимательства земельного налога, налога на имущество, налога за пользование водными ресурсами при использовании воды в коммерческих целях. Эти изменения станут основой деятельности как наших предприятий, так и зарубежных инвесторов в условиях благоприятного инвестиционного климата.

Все это будет способствовать росту производства, созданию новых рабочих мест, увеличению объемов экспорта, оказываемых услуг, созданию здоровой конкуренции, увеличению объема собственных оборотных и долгосрочных средств предприятий.

Согласно действующему законодательству, плательщиками налога на имущество юридических лиц являются:

• юридические лица – резиденты Республики Узбекистан, имеющие налогооблагаемое имущество на территории Республики Узбекистан;
• юридические лица – нерезиденты Республики Узбекистан, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Республики Узбекистан.

К объектам налогообложения на производстве, в сфере предпринимательства и в сфере оказания услуг, а также в других сферах относятся:

• недвижимое имущество, включая полученное по договору финансовой аренды (лизинга);
• объекты незавершенного строительства. К ним относятся объекты, строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией, а в случае, если нормативный срок строительства не установлен, – в течение 24 месяцев с начала строительства, начиная с месяца, в котором получено разрешение уполномоченного органа на строительство этого объекта;
• оборудование, не введенное в действие в установленный срок, требующее монтажа и вводимое в действие на реконструируемых и (или) модернизируемых объектах за счет капитальных вложений, в соответствии со сроками, установленными проектно-сметной документацией. При отсутствии сроков ввода в действие оборудования, для определения объекта налогообложения, принимаются сроки, утвержденные руководителем юридического лица, выступающего заказчиком, но не более одного года с момента передачи оборудования в монтаж.

Исключение составляют хозяйствующие субъекты, имеющие льготы по налогообложению на имущество.

По ранее действующему порядку, годовая ставка налога на имущество составляла 5%. С 1 января 2019 года установлена годовая ставка налога на имущество в размере 2% для всех хозяйствующих субъектов.

Понижение налоговой ставки позволяет увеличить сумму прибыли, остающуюся в распоряжении предприятия, при правильном использовании данной льготы.

Следует обратить внимание на то, что согласно действующему законодательству, при наличии у хозяйствующих субъектов объектов незавершенного строительства, не используемых в производстве, пустующих объектов недвижимости и нежилых зданий, ставка налога на имущество применяется следующим образом:

• если предприятие не задействует эти здания после получения соответствующего заключения, по истечении двух месяцев, ставка налога применяется в двухкратном размере;
• по истечении шести месяцев, в пятикратном размере;
• по истечении двенадцати месяцев и далее, в 10-кратном размере.

ВАЖНО! При покупке, строительстве, внесении в качестве пая в уставный фонд объекта недвижимости, используемого в производстве, сумма НДС учитывается равномерно по 36 месяцам календарного года.

При покупке производственного здания для использования в предпринимательской деятельности. В 2019 году ООО «Х» приобрело у другого предприятия по счету-фактуре производственное помещение на сумму 600 000 сумов, включая НДС.

Предприятие имеет право распределить данную сумму НДС на 36 месяцев в равных долях. Данная операция в бухгалтерском учете ООО «Х» отражается согласно счетам–фактурам следующим образом (См. таблицу 1)

В случае строительства производственного здания, используемого в предпринимательской деятельности собственными силами.

В 2019 году ООО «Х» построило производственное здание стоимостью 600 000 сумов собственными силами. Доля НДС в составе полученных товарно-материальных ценностей составляет 20%. Предприятие должно распределить эту сумму НДС на 36 календарных месяцев. Данная операция в бухгалтерском учете предприятия отражается следующим образом (См. таблицу 2).

В случае передачи производственного здания, используемого в рамках предпринимательства, в качестве (взноса) пая в уставный фонд (уставного капитала) предприятия.

ООО «Х» приняло производственное здание в качестве пая (взноса) в уставный фонд стоимостью 600 000 сумов, НДС составляет 20%. Предприятие имеет право распределить сумму НДС в равных долях на 36 месяцев. Данное действие в бухгалтерском учете предприятия отражается следующим образом (См. таблицу 3).

В случае принятия нематериальных ценностей в качестве пая в уставный фонд.

В данном случае предприятие имеет право распределить сумму НДС на 12 месяцев в равных долях.

В 2019 году ООО «Х» приняло в качестве пая в уставный фонд (уставный капитал) нематериальные активы на сумму 600 000 сумов согласно счет-фактуре с НДС 20%. Данная операция в бухгалтерском учете предприятия отражается следующим образом (См. таблицу 4).

Исходя из вышесказанного, при покупке, строительстве, принятии в качестве пая в уставный фонд (уставный капитал) производственного здания, используемого в процессе в рамках предпринимательской деятельности, предприниматель имеет право распределить сумму НДС в равных долях на 12 и 36 календарных месяцев.

Данная процедура проводится на основании следующих нормативных документов:

1. Постановление президента Республики Узбекистан «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета республики Узбекистан на 2019 год и бюджетных ориентиров на 2020-2021 годы».

2. Национальные стандарты бухгалтерского учета НСБУ №5 «Основные средства».

3. Национальные стандарты бухгалтерского учета Республики Узбекистан НСБУ №21, «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов» часть I. «Долгосрочные активы», раздел I. «Основные средства, нематериальные и другие долгосрочные активы», счета 0900-0990 «Счета учета долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченных расходов».

4. Национальные стандарты бухгалтерского учета НСБУ №21, Часть II. «Текущие активы», раздел III. «Расходы будущих периодов и отсроченные расходы – текущая часть», счет 3200 – «Учета отсроченных расходов»;

5. Налоговый кодекс Республики Узбекистан, глава 10. «Зачет и возврат излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей», статья 5

6. «Зачет излишне уплаченных сумм налога».

Тамара Абдибаева,
Шерзод Рахманов,
Адукарим Назаров,
преподаватели Центра повышения квалификации при Государственном налоговом комитете Республики Узбекистан.

(с) «Soliq plus» (русская версия)

👉Условия использования материалов

Подписаться на Телеграм канал:⬇️

Подписной индекс: 647