НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РАСЧЕТ, ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТЕЙ, СДАЧА ОТЧЕТОВ

Все реформы последних лет связаны с улучшением материальной базы и повышением благосостояния Узбекистанцев, снижением налоговой нагрузки, созданием благоприятной инвестиционной среды. В этих целях, начиная с 1 января 2019 года, снижены ставки налогов на прибыль банков с 22 до 20 процентов, на прибыль предприятий и организаций - с 14 до 12 процентов. Также снижена ставка налога на доходы в виде дивидендов и процентов с 10 до 5 процентов.

Напомним, что плательщиками налога на прибыль являются:

- резиденты Республики Узбекистан; ­

- нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистан.

Резиденты Республики Узбекистан уплачивают налог на прибыль с доходов, полученных на территории страны и за ее пределами. Нерезиденты уплачивают налог с доходов, полученных из источников, находящихся на территории Республики Узбекистан.

Основными направлениями налоговой политики Республики Узбекистан на 2019 год определено что, налогоплательщики с годовой валовой выручкой (оборотом) более 1 млрд сумов, переходят на общеустановленный порядок налогообложения.

При расчете налога на прибыль юридических лиц объектом налогообложения является прибыль резидентов Республики Узбекистан, а также нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в нашей стране через постоянное учреждение.

При определении прибыли юридического лица важное значение имеет установление размера совокупного дохода. Согласно действующему законодательству, совокупный доход состоит из дохода от реализации товаров (работ, услуг) и прочих доходов.

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе дополнительных услуг, за вычетом НДС и акцизного налога. Она определяется на основании подтверждающих документов по оказанным услугам, выполненным работам, отгруженным товарам, исходя из стоимости реализации.

К прочим доходам юридического лица относятся доходы от операций, не связанных с производством и реализацией товаров, (работ, услуг), т.е. не связанные с основной деятельностью.

Налогооблагаемая база равняется совокупному доходу налогоплательщика минус расходы, связанные с получением данной прибыли, минус льготы, предусмотренные действующим законодательством, плюс невычитаемые расходы, предусмотренные статьей 147 Налогового кодекса РУз .

Сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет равняется налогооблагаемой базе умноженной на установленную ставку 12 процентов.

С текущего года порядок расчета налога на прибыль юридических лиц, действовавший в 2018 году, значительно упрощен. Данная форма сокращена с 37 до 18 строк, приложения к нему сокращены с 16 до 8 , т.е. в два раза.

В частности, отменены некоторые приложения в старой редакции. Если в 2018 году расчет суммы налога на доход в виде дивидендов и процентов для юридических лиц и физических лиц осуществлялся раздельно, в 2019 году данный расчет упрощен и объединен в расчете налога на прибыль юридических и физических лиц в виде дивидендов и процентов, удерживаемый у источника выплат.

Для отражения в расчете налога на прибыль нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих свою деятельность через постоянное лицо, введено приложение «Льготы».

Действующим законодательством установлен порядок осуществления налогоплательщиком в отчетном периоде текущих платежей по налогу на прибыль юридических лиц. Согласно ему, налогоплательщики для определения суммы текущих платежей по налогу на прибыль юридических лиц, до 10 числа первого месяца текущего отчетного периода (т.е.10 января, 10 апреля, 10 июля, 10 октября 2019 года), представляют в орган государственной налоговой службы справку о сумме налога на прибыль юридических лиц за текущий отчетный период, рассчитанной, исходя из предполагаемой налогооблагаемой прибыли и установленной ставки налога на прибыль юридических лиц.

Текущие платежи по налогу на прибыль юридических лиц уплачиваются не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной третьей квартальной суммы налога на прибыль юридических лиц.

Например, по состоянию на 1 января 2019 года размер минимальной зарплаты составляет 202 730 сумов, двухсоткратный ее размер – 40 546 000 сумов. Допустим, прогнозируемая налогооблагаемая прибыль предприятия «Н» за I квартал составляет 50 000 сумов. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составляет 6 000 сумов (50 000 х 12 процентов). Значит, данное предприятие должно уплатить в бюджет сумму налога частями, до января ­ 2 000 сумов, до 10 февраля ­ 2 000 сумов, и до 10 марта ­ 2 000 сумов.

Стоит отметить, что при определении предполагаемой (прогнозируемой) суммы прибыли, необходимо всесторонне проанализировать данные, учитывая результаты предыдущих кварталов, запасы продукции на складе, предполагаемое в текущем квартале расширение и увеличение производства продукции. В противном случае, за уменьшение суммы прогнозируемой прибыли более чем на 10 процентов, предприятие должно будет уплатить налоговую пеню.

Например, предприятие «Н» показало сумму предполагаемой прибыли в размере 50 000 сумов, и уплатило в бюджет налог на прибыль 6 000 сумов. Но, по итогам I квартала фактическая сумма налогооблагаемой прибыли составила 80 000 сумов. И сумма налога на прибыль составила 9 600 (80 000 х 12 процентов). Это больше, чем на 10 процентов предполагаемой суммы налога на прибыль. Значит, предприятие обязано уплатить пени на сумму превышения 3 600 сумов, по 0,045 процента за каждый день просрочки.

Согласно изменениям, внесенным в статью 354 НК РУз, плательщики, перешедшие с уплаты единого налогового платежа на уплату общеустановленных налогов, освобождаются от уплаты текущих платежей по налогу на прибыль за первый квартал, в котором они перешли на уплату общеустановленных налогов.

Значит, юридические лица, которые платили налог на прибыль в 2018 году, и оплачивающие в 2019 году, должны будут производить текущие платежи.

Им необходимо: ­

- оценить сумму предполагаемой налогооблагаемой прибыли за I квартал; ­

- рассчитать сумму предполагаемого налога на прибыль за I квартал, исходя из 12­ процентной ставки налога; ­

- определить сумму ежемесячных перечислений, разделив на три квартальную сумму налога.

Занести эти суммы в справку (постановление ГНК и Министерства финансов Республики Узбекистан «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированную Министерством юстиции РУз 21 января 2019 г. (рег. № 3126).

Напомним, что за непредставление или несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрен штраф в размере от 1 до 3 РМЗП, если данное правонарушение совершено повторно в течение года, штраф от 3 до 10 РМЗП.

Расчет налога на прибыль юридических лиц представляется нарастающим итогом ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам года – в срок представления годовой финансовой отчетности.

Напоминаем, что срок сдачи расчета налога на прибыль ­ не позднее 25 апреля.

Нерезиденты Республики Узбекистан, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение, представляют в орган ГНИ по месту нахождения постоянного учреждения отчет о характере деятельности в Республике Узбекистан (в произвольной форме), а также расчет налога на прибыль юридических лиц, в сроки, установленные для сдачи годовой финансовой отчетности для предприятий с иностранными инвестициями. При прекращении деятельности предприятия до окончания календарного года эти документы должны быть представлены не позднее одного месяца после прекращения деятельности.

Уплата налога на прибыль юридических лиц производится не позднее сроков сдачи расчетов.

Постоянное учреждение нерезидента Республики Узбекистан уплачивает налог на прибыль юридических лиц, а также налог с чистой прибыли один раз в год без уплаты текущих платежей, в течение месяца после срока представления расчета.

Кроме вышеуказанных изменений, согласно Концепции налоговой политики Республики Узбекистан на 2019 год, предусмотрено внесение некоторых новшеств по налогу на прибыль юридических лиц

В целях устранения спорных случаев и оптимизации состава расходов при расчете налога на прибыль юридических лиц, с 2019 года список вычитаемых расходов стал открытым, а список невычитаемых ­ закрытым.

В статью 145 Налогового кодекса Республики Узбекистан внесены следующие изменения: ­

- отменена норма по ограничению представительских расходов; ­

- отменена норма по ограничению дневных расходов; ­

- отменены ограничения по выплатам страховых премий по добровольным страховым взносам в пользу физических лиц; ­

- материальная помощь в связи с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья работника, включена в состав вычитаемых расходов; ­

- исключены из состава вычитаемых расходов выплаты по полностью изношенному, но используемому оборудованию.

Также, в связи с установлением закрытого списка невычитаемых расходов, в статью 147 НК РУз внесены дополнения, в соответствии с которыми, в список невычитаемых расходов включаются: ­

- налоги, уплаченные за нерезидента Республики Узбекистан и других лиц; ­ налоги и другие обязательные платежи, доначисленные по результатам проверок; ­

- расходы на мероприятия, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщика (по охране здоровья, спортивные и культурные мероприятия, организация отдыха и т.д.); ­

- оказание помощи профсоюзным комитетам; ­

- затраты на выполнение работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказание помощи сельскому хозяйству и другие виды работ).

Также данный список расширен за счет надбавок и доплат к пенсиям, взносов, средств, в виде спонсорской и благотворительной помощи.

Согласно внесенным изменениям в статью 144 НК РУз, уменьшены предельные нормы амортизации основных средств по зданиям и строениям с 5 до 3 процентов, по морским, речным судам, судам рыбной промышленности с 8 до 4 процентов.

Содик БОЙМУРОДОВ,
старший преподаватель Центра повышения квалификации при ГНК РУз.

(с) «Soliq plus»

TELEGRAM: 👉 https://t.me/soliq_plus

FACEBOOK: 👉 https://fb.com/Soliqplusuz

Условия использования материалов:
Все права защищены законами Республики Узбекистан о средствах массовой информации и об авторском праве и смежных правах.
1) Необходимо поставить голубой линк к слову "«Soliq plus»" и направить на наш телеграм канал: https://t.me/soliq_plus
2) Неосведомленность об этих правилах не освобождает от ответственности, зафиксированной в соответствующих законодательных актах.

Подписной индекс: 647