1.5. Оценка и учет продаж готовой продукции для целей налогообложения прибыли. Инвентаризация готовой продукции

1.5. Оценка и учет продаж готовой продукции для целей налогообложения прибыли. Инвентаризация готовой продукции

Готовая продукция в налоговом учете оценивается по сумме прямых затрат, приходящихся на готовую продукцию. В состав прямых затрат включаются:

- материальные затраты на материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, используемые в производстве продукции и (или) образующие их основу либо являющиеся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

- расходы на оплату труда персонала, непосредственно участвующего в процессе производства продукции (работ, услуг) и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг). [11, с. 55]

Датой продажи готовой продукции в налоговом учете является дата ее реализации, то есть момент перехода права собственности на продукцию независимо от фактического получения денежных средств за нее (метод начисления).

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль включается в налоговую базу без налогов, подлежащих уплате в бюджет (НДС, акцизов, налога с продаж).

Не включаются в выручку, в отличие от финансового учета, суммовые разницы и проценты по коммерческому кредиту покупателям. В налоговом учете они включаются в состав внереализованных доходов.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) (ФРпрод) определяется следующим образом:

ФРпрод = В – НДС – А – Сгп – Ркосв, (3) где

В – выручка от продажи продукции (работ, услуг), определенная по правилам налогового учета;

НДС, А – соответственно налог на добавленную стоимость, акцизы;

Сгп – стоимость проданной готовой продукции (работ, услуг), оцененная по сумме прямых расходов;

Ркосв – сумма косвенных расходов за отчетный (налоговый) период. [11, с. 55]

В состав косвенных расходов включаются стоимость материальных затрат (кроме прямых), расходы на оплату труда (кроме прямых), суммы амортизации (кроме прямой), расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, по страхованию имущества, прочие расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг).

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренным НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного НК, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом организации.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Инвентаризация готовой продукции осуществляется так же, как и инвентаризация материалов.

При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

1) по находящимся в пути – расчетными документами поставщиков или другими их замещающими документами;

2) по отгруженным – копиями предъявленных покупателям документов;

3) по просроченным оплатой документам – с обязательным подтверждением учреждением банка;

4) по находящимся на складах сторонних организаций – сохранными расписками переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. [11, с. 56]

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами.

Описи составляют отдельно на ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

ТМЦ, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

Выявленные излишки готовой продукции и товаров оценивают по рыночной стоимости на дату инвентаризации и включают в состав внереализованных доходов: Д 43, 41 «Товары» - К 91 «Прочие доходы и расходы».

Излишки по пересортице принимаются к учету бухгалтерской записью: Д 43, 41 – К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учетным ценам записью: Д 94 – К 43, 41.

Таким образом, важно уделять особое внимание учету готовой продукции, так как это основное звено хозяйственной деятельности большинства предприятий.

При этом цели организации достигаются наиболее эффективно, и реализуется одна из основных задач бухгалтерского учета – предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

(практика)2.3. Ведомости учета средств, источников и хозяйственных процессов(графики)

НА КАРТУ